注冊會計師《會計》精選試題及答案6套
在日復一日的學習、工作生活中，我們會經常接觸并使用試題，試題是命題者根據測試目標和測試事項編寫出來的。你知道什么樣的試題才是規范的嗎？以下是小編收集整理的注冊會計師《會計》精選試題及答案，僅供參考，歡迎大家閱讀。
注冊會計師《會計》試題及答案 1
一、單項選擇題
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年有關資本公積和盈余公積資料如下：
(1)甲公司2011年年初“資本公積”科目的貸方余額為1 800萬元(其中股本溢價1 000萬元，其他資本公積800萬元，均屬于其他綜合收益)。
(2)2011年1月1日，甲公司以一項對某企業的長期股權投資作為合并對價取得同一集團內乙公司有表決權資本的60%，合并日，乙公司所有者權益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1 500萬元。甲公司投出長期股權投資的賬面余額為700萬元(其中成本為500萬元，損益調整200萬元)。
(3)2011年7月1日，甲公司以銀行存款購買丙公司有表決權資本的30%，具有重大影響，當年丙公司可供出售金融資產公允價值變動下降100萬元，丙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司擬長期持有該投資。
(4)2011年8月1日，甲公司在二級市場以銀行存款5 000萬元購買丁公司有表決權資本的1%股票，沒有重大影響，劃分為可供出售金融資產。年末該投資的公允價值為5 200萬元。
(5)2011年12月31日，對于權益結算的股份支付以授予日的公允價值為基礎確認費用300萬元。
(6)2011年初“盈余公積”科目的余額為150萬元，本期提取盈余公積202.5萬元，用盈余公積轉增資本120萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2011年末甲公司有關資本公積的會計處理表述正確的是( )。
A.2011年末甲公司資產負債表資本公積列示金額為2 547.5萬元
B.2011年末甲公司資產負債表資本公積列示余額為2 327.5萬元
C.2011年末甲公司直接計入所有者權益的利得為1 327.5萬元
D.2011年末甲公司利潤表其他綜合收益列示金額為127.5萬元
[答疑編號3762100101]
『正確答案』D
『答案解析』選項A、B，2011年末甲公司“資本公積”科目的貸方余額=1 800+(1 500×60%-700)-100×75%×30%+200×75%+300=2 427.5(萬元);選項C，2011年末甲公司直接計入所有者權益的利得=800-100×75%×30%+200×75%+300=1 227.5(萬元);選項D，2011年末甲公司其他綜合收益=-100×75%×30%+200×75%=127.5(萬元)。
(2)2011年末甲公司“盈余公積”科目的余額為( )。
A.142.5萬元
B.232.5萬元
C.262.5萬元
D.352.5萬元
[答疑編號3762100102]
『正確答案』B
『答案解析』甲公司“盈余公積”科目的余額=150+202.5-120=232.5(萬元)
2.甲公司發行普通股股票、回購股票等相關業務如下：
(1)2011年3月31日甲公司新發股份1000萬股交付乙公司，以履行其與乙公司簽訂的期權合同。該項合同系甲公司2010年2月1日與乙公司簽訂的以甲公司自身普通股為標的的看漲期權。根據該項合同，如果乙公司行權，乙公司有權以每股18元的價格從甲公司購入普通股10 000萬股，以普通股凈額結算。2011年3月31日每股市價 20元。2011年3月3l日已累計確認“衍生工具—看漲期權”科目余額為20 000萬元，不考慮發行費用。
(2)甲公司截至2011年12月31日共發行股票20 000萬股，股票面值為1元，“資本公積—股本溢價”科目余額為55 260萬元，盈余公積科目余額為2 000萬元，未分配利潤貸方余額為3 000萬元。經股東大會批準，甲公司以現金回購本公司股票3 000萬股并注銷。假定甲公司按照每股21元回購股票。甲公司按照10%計提盈余公積。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2010年3月31日甲公司履行期權合同計入“資本公積(股本溢價)”的金額是( )。
A.0
B.-1 000萬元
C.1 000萬元
D.19 000萬元
[答疑編號3762100103]
『正確答案』D
『答案解析』資料(1)確認資本公積=20 000-20 000/20=19 000(萬元)，會計分錄如下：
借：衍生工具——看漲期權 20 000
貸：股本 (20 000/20)1 000
資本公積——股本溢價 19 000
(2)下列關于甲公司回購、注銷本公司股票會計處理的說法中，不正確的是( )。
A.回購本公司股票的庫存股成本為63 000萬元
B.注銷本公司股票時沖減股本的金額為3 000萬元
C.注銷本公司股票時沖減股本溢價的金額為55 260萬元
D.注銷本公司股票時沖減未分配利潤的金額為4 266萬元
[答疑編號3762100104]
『正確答案』D
『答案解析』庫存股的成本=3 000×21=63 000(萬元)
借：庫存股 63 000
貸：銀行存款 63 000
借：股本 3 000
資本公積——股本溢價 55 260
盈余公積 2 000
利潤分配——未分配利潤 2 740
貸：庫存股 63 000
企業注銷庫存股時，回購價格超過注銷股數所對應的股本金額、資本公積—股本溢價科目的部分，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。
3.甲公司采用“表結法”結轉本年利潤，所得稅率為25%，按稅法規定可以用以后5年內實現的稅前利潤彌補虧損。有關業務如下：
(1)2009年發生虧損100萬元。預計未來5年內實現稅前利潤為80萬元，無納稅調整事項。
(2)2010年至2014年累計實現稅前會計利潤80萬元。無納稅調整事項。
(3)2015年實現稅前會計利潤10萬元。無納稅調整事項。
(4)2015年股東會決定以盈余公積彌補剩余虧損。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2009年發生虧損時，下列會計處理不正確的是( )。
A.確認遞延所得稅資產20萬元
B.確認遞延所得稅收益20萬元
C.“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目前的余額為借方80萬元
D.結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目金額為100萬元
[答疑編號3762100105]
『正確答案』D
『答案解析』會計分錄如下：
借：遞延所得稅資產 (80×25%)20
貸：所得稅費用 20
借：所得稅費用 20
貸：本年利潤 20
借：利潤分配——未分配利潤 80
貸：本年利潤 80
(2)2010年至2014年實現利潤，有關虧損彌補的會計處理不正確的是( )。
A.直接將“本年利潤”科目余額80萬元結轉至“利潤分配—未分配利潤”科目
B.2010年至2014年期間將“遞延所得稅資產”科目余額20萬元全部轉回
C.2010年至2014年期間不需要計算應交所得稅
D.2010年至2014年期間結轉至“利潤分配—未分配利潤”科目的金額為60萬元
[答疑編號3762100106]
『正確答案』A
『答案解析』2010年至2014年期間，會計分錄如下：
借：所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產 (80×25%)20
借：本年利潤 20
貸：所得稅費用 20
借：本年利潤 (80-20)60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
(3)2015年實現利潤，有關虧損彌補的會計處理不正確的是( )。
A.確認所得稅費用2.5萬元
B.確認應交所得稅2.5萬元
C.“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”科目金額7.5萬元
D.盈余公積彌補剩余虧損的金額為10萬元
[答疑編號3762100107]
『正確答案』D
『答案解析』會計分錄如下：
借：所得稅費用 (10×25%)2.5
貸：應交稅費——應交所得稅 2.5
借：本年利潤 2.5
貸：所得稅費用 2.5
借：本年利潤 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：盈余公積 12.5
貸：利潤分配——盈余公積補虧(80-60-7.5)12.5
4.A公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，2011年發生下列有關經濟業務：
(1)增發新股1 000萬股，面值1元，發行價格5元，另支付券商傭金手續費5萬元。
(2)以資本公積200萬元轉增資本。
(3)因持有至到期投資公允價值上升轉回上年計提的減值準備10萬元。
(4)車間機器設備發生日常維護支出40萬元。
(5)接受母公司捐贈現金300萬元。
(6)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。
(7)因出租設備取得租金收入40萬元。
(8)因處置固定資產產生凈收益30萬元。
(9)收到聯營企業分派的現金股利60萬元。
(10)固定資產盤盈凈收益10萬元。
(11)按照本年凈利潤提取盈余公積20萬元。
(12)以銀行存款50萬元回購本公司的股票，準備減資。
(13)提取安全生產費用60萬元。
要求：根據上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列問題。
(1)A公司因上述事項最終影響2011年所有者權益變動的金額是( )。
A.5 415萬元
B.5 420萬元
C.5 615萬元
D.5 315萬元
[答疑編號3762100108]
『正確答案』A
『答案解析』影響2011年所有者權益變動的金額=(1)1 000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5 415(萬元)
(2)A公司因上述事項最終影響2011年留存收益變動的'金額是( )。
A.210萬元
B.110萬元
C.410萬元
D.300萬元
[答疑編號3762100109]
『正確答案』B
『答案解析』影響2011年留存收益變動的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(萬元)
(3)A公司因上述事項最終影響2011年未分配利潤變動的金額是( )。
A.390萬元
B.90萬元
C.79萬元
D.490萬元
[答疑編號3762100110]
『正確答案』C
『答案解析』影響2011年未分配利潤變動的金額=[(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10]×90%-(11)20=79(萬元)
5.下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是( )。
A.盈余公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉增資本
D.用稅后利潤補虧
[答疑編號3762100111]
『正確答案』A
6.某有限責任公司由甲、乙、丙三方各出資450萬元設立，2008年年末該公司所有者權益項目的余額為：實收資本1 350萬元，資本公積345萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤90萬元。為擴大經營規模，甲、乙、丙三方決定重組公司，吸收丁投資者加入，且甲、乙、丙三方投資比例各為30%，丁的投資比例為10%，則丁投資者應投入資金總額( )。
A.150萬元
B.215萬元
C.345萬元
D.800萬元
[答疑編號3762100112]
『正確答案』B
『答案解析』(實收資本1 350+資本公積345+盈余公積150+未分配利潤90)/90%×10%=215(萬元)
二、多項選擇題
1.甲公司于2011年4月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。該期權合同內容如下：
(1)合同簽訂日為2011年4月1日。
(2)行權日(歐式期權)為2012年3月31日。
(3)2011年3月1日每股市價為118元。
(4)2011年12月31日每股市價為125元。
(5)2012年3月31日每股市價為125元。
(6)2012年3月31日應支付的固定行權價格為120元。
(7)期權合同中的普通股數量為1 000股。
(8)乙公司行使了該看漲期權，甲公司以現金凈額方式進行結算。
期權的公允價值 | |
2011年4月1日 | 8 000元 |
2011年12月31日 | 6 000元 |
2012年3月31日 | 5 000元 |
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關企業發行金融工具的表述，正確的有( )。
A.如果企業發行金融工具時有義務支付現金或者在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具屬于金融負債
B.如果合同條款中不包括支付現金或其他金融資產的合同義務，并且不包括在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具屬于權益工具
C.企業發行的金融工具如為非衍生工具，合同約定該金融工具不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的義務，但需要交付一部分現金進行結算，該工具應確認為權益工具
D.如果企業發行的金融工具為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，則該工具屬于權益工具
E.如果企業通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，則該工具屬于金融負債
[答疑編號3762100201]
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項C，企業發行的金融工具確認為權益工具，應當同時滿足下列條件：一是金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務;二是該金融工具須用或可用發行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數量的發行方自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算。
(2)甲公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，下列會計處理正確的有( )。
A.2011年4月1日向乙公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，屬于金融負債
B.2011年4月1日，確認發行的看漲期權公允價值為8 000元
C.2011年12月31日，確認發行的看漲期權公允價值減少2 000元
D.2012年3月31日，確認發行的看漲期權公允價值減少1 000元
E.2012年3月31日，乙公司行使了該看漲期權，甲公司支付價款5 000元
[答疑編號3762100202]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』會計處理如下：
①2011年4月1日，確認發行的看漲期權
借：銀行存款 8 000
貸：衍生工具——看漲期權 8 000
②2011年12月31日，確認期權公允價值減少
借：衍生工具——看漲期權 2 000
貸：公允價值變動損益 2 000
③2012年3月31日，確認股權公允價值減少
借：衍生工具——看漲期權 1 000
貸：公允價值變動損益 1 000
④乙公司行使了該看漲期權，合同以現金凈額方式進行結算。甲公司有義務向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并從乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司實際支付凈額為5 000元。
反映看漲期權結算的賬務處理如下：
借：衍生工具——看漲期權 5 000
貸：銀行存款 5 000
2.甲公司2011年有關經濟業務如下：
(1)2011年1月1日經批準向10名高管人員每人授予10萬股股票期權,這些職員若從2011年1月1日起在該公司連續服務3年,即可以每股4元的價格購買10萬股本公司股票,公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。公司估計三年中沒有職員離開。
(2)2011年2月6日發行股票1 000萬股，面值為1元，發行價格為5元，支付手續費、傭金等交易費用50萬元。
(3)2011年2月6日采用同一控制下控股合并方式，取得乙公司80%的股權，合并日被合并方所有者權益相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1 000萬元，支付銀行存款700萬元作為合并對價。2011年3月16日乙公司宣告發放現金股利500萬元。
(4)2011年3月6日以銀行存款800萬元取得丙公司20%的股權，采用權益法核算，丙公司可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加了100萬元不考慮所得稅影響，宣告發放現金股利300萬元。
(5)2011年4月6日處置采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值1 100萬元(其中成本為800萬元，損益調整為100萬元，其他權益變動為200萬元)，出售價款為1 500萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關資本公積核算的表述中，正確的有( )。
A.與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記“資本公積—股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目
B.同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與按支付的合并對價的賬面價值，按其貸方差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目
C.長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目
D.處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目
E.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目
[答疑編號3762100203]
『正確答案』ABCDE
(2)下列有關甲公司2011年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.影響2011年“資本公積-股本溢價”的金額為4 050萬元
B.影響2011年“資本公積-其他資本公積”的金額為320萬元
C.影響2011年“投資收益”的金額為1 000萬元
D.影響2011年“管理費用”的金額為500萬元
E.影響2011年“長期股權投資”的金額為460萬元
[答疑編號3762100204]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』影響2011年“資本公積-股本溢價”的金額=(2)1 000×4-50+(3)1 000×80%-700=4 050(萬元)
影響2011年“資本公積-其他資本公積”的金額=(1)10×10×15×1/3+(4)100×20%+(5)-200=320(萬元)
影響2011年“投資收益”的金額=(3)500×80%+(5)1 500-1 100+200=1 000(萬元)
影響2011年“管理費用”的金額=(1)10×10×15×1/3=500(萬元)
影響2011年“長期股權投資”的金額=(3)1 000×80%+(4)800+100×20%-300×20%-(5)1 100=460(萬元)
3.甲公司2011年發生下列有關經濟業務：
(1)甲公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，被投資單位A公司因其他綜合收益變動，甲公司按持股比例計算應享有的份額為6 100萬元，甲公司擬長期持有A公司股權。
(2)甲公司處置對B公司長期股權投資，取得價款700萬元，賬面價值為600萬元(其中成本為400萬元，損益調整為100萬元，其他權益變動為100萬元)。
(3)甲公司以權益結算的股份支付換取本公司職工提供服務，以前年度等待期累計確認費用金額為1 000萬元，在2011年年初行權日，按實際行權的權益工具數量計算確定的股本金額為200萬元。
(4)甲公司將作為自用廠房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值為2 000萬元，賬面價值1 200萬元。
(5)甲公司將作為投資性房地產的寫字樓出售，出售日取得處置價款5 000萬元，賬面價值4 000萬元(其中成本為3 000萬元，公允價值變動1 000萬元，原將作為自用辦公樓轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產產生資本公積2 000萬元)。
(6)甲公司對C公司權益性投資(以外幣計價)劃分為可供出售金融資產，期末該項股權投資因匯率變動產生的影響為60萬元,因公允價值的變動形成的利得500萬元。
(7)甲公司將原對D公司債券投資劃分為持有至到期投資，現將其重分類為可供出售金融資產，重分類日公允價值為5 000萬元，賬面價值為4 500萬元。
(8)甲公司對E公司權益性投資劃分為可供出售金融資產，年末賬面價值為1 500萬元(其中成本為1 000萬元，公允價值變動500萬元)，年末公允價值為800萬元，經確認E公司的股票將會持續下跌。
(9)企業發行可轉換公司債券確認的資本公積760萬元。
要求：根據上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列問題。
(1)下列有關確認為資本公積的，不應計入其他綜合收益的有( )。
A.因購買子公司少數股權在合并報表中調整的資本公積
B.因同一控制下企業合并產生合并調整的資本公積
C.以權益結算的股份支付確認的資本公積
D.因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產確認的資本公積
E.因將作為自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產確認的資本公積
[答疑編號3762100205]
『正確答案』ABC
(2)下列會計處理表述正確的有( )。
A.影響2011年資產負債表資本公積變動的金額為5 920萬元
B.影響2011年利潤表其他綜合收益變動的金額為5 360萬元
C.影響2011年“資本公積-股本溢價”變動的金額為800萬元
D.影響2011年“資本公積-其他資本公積”變動的金額為5 120萬元
E.影響2011年資產負債表未分配利潤變動的金額為3 000萬元
[答疑編號3762100206]
『正確答案』ABCDE
『答案解析』選項A，影響資產負債表資本公積變動的金額=(1)6 100-(2)100-(3)200+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 920(萬元)
選項B，影響2011年利潤表其他綜合收益變動的金額=(1)6 100-(2)100+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500=5 360(萬元)
選項C，影響2011年“資本公積-股本溢價”變動的金額=(3)800(萬元)
選項D，影響2011年“資本公積-其他資本公積”變動的金額=(1)6 100-(2)100-(3)1 000+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 120(萬元)
選項E，影響2011年利潤表利潤總額變動的金額=(2)700-600+100+(5)5 000-4 000+2 000-(8)200=3 000(萬元)
注冊會計師《會計》試題及答案 2
—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)
1.下列不構成審計工作底稿的是( )。
A.外部專家的審計工作底稿
B.具體審計計劃
C.業務約定書
D.總體審計戰略
【參考答案】A
【答案解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協議)作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。
2.重要性的基準考慮哪些方面( )。
A.被審計單位生命周期
B.基準的重大錯報風險
C.基準的波動性
D.被審計單位的所有權結構和融資結構
【參考答案】B
【答案解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境;被審計單位的所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。
3.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核
B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節測試
C.細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險
D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期
【參考答案】B
【答案解析】分析程序用作實質性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確;在某些情況下，實質性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤;注冊會計師也可能使用被審計單位內部數據，選項D錯誤。
4.在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。
A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性
B.應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表
C.每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性
D.各個組成部分的重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性
【參考答案】B
【答案解析】按規定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。
5.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄
C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所
D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問
【參考答案】C
【答案解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權屬于會計師事務所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔責任。
6.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是( )。
A.實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額
B.注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍
C.確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性
【參考答案】D
【答案解析】針對D中情況，注冊會計師應當降低實際執行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。
7.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息
C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據
【參考答案】B
【答案解析】審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。
8.下列有關期后事項審計的說法中，不正確的有( )。
A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項
B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項
D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告
【參考答案】A
【答案解析】選項A不正確：期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。選項B、C、D均屬規定。
9.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業務開始后的.任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現場的日期
【參考答案】B
【答案解析】簽發書面聲明是管理層對財務報表承擔責任的標志，簽發審計報告是注冊會計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。
10.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的
是( )。
A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案
B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告
C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告
D.信賴自動化控制
【參考答案】D
【答案解析】當信賴自動控制時，就需要測試信息技術一般控制和信息技術應用控制。
11.下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )
A.注冊會計師在對存貨實施監盤過程中，實施了觀察等程序并進行了適當抽查(抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，注冊會計師應承擔普通過失的責任
B.注冊會計師嚴格按照審計準則實施了程序，但未能發現甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔責任
C.注冊會計師在審計中未能發現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟;注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯
D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師事務所不承擔賠償責任
【參考答案】D
【答案解析】選項D，根據司法解釋，利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。
12.下列不屬于與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )
A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計
B.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法
C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設
D.選擇恰當的點估計
【參考答案】D
【答案解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。
13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬于影響樣本規模的因素的是( )。
A.可接受的信賴過度風險
B.可容忍偏差率
C.預計總體偏差率
D.總體變異性
【參考答案】D
【答案解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特征的變異性。
14.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )
A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經過審計
D.與可獲得信息相關的控制
【參考答案】C
【答案解析】在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性，實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質和相關性;(4)與信息編制相關的控制，與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經過審計并不是在確定數據的可靠性時需要考慮的因素。
15. ABC會計師事務所接受委托對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。
A.每個賬戶被選中的機會相同
B.余額為零的賬戶沒有被選中的機會
C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
D.在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性
【參考答案】B
【答案解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。
16.下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。
A.未能合理地運用重要性原則
B.注冊會計師的勝任能力不足
C.被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕
D.在發現舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實
【參考答案】C
【答案解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補充責任。
17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。
A.重新測試相關的內部控制
B.檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本
C.實施實質性分析程序
D.審查資產負債日后的收款情況
【參考答案】B
【答案解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。
18.關于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。
A.與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序
B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發領域
C.在接受委托前，后任注冊會計師應當就重點審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D.后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托
【參考答案】A
【答案解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業務委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內容。選項D,注冊會計師在第一次溝通時未得到回復，后任注冊會計師如果擬繼續承接業務，要設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通;“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。
19.關于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。
A.注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
B.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通
C.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項
D.如果管理層與治理層就有關事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通
【參考答案】C
【答案解析】選項A不恰當，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論;選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。
20.以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.了解到內部控制設計不合理后，不需要了解內部控制是否得以執行
B.了解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行
C.了解到內部控制沒有得以執行后，不需要對該項內部控制進行測試
D.了解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執行
【參考答案】D
【答案解析】對內部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。
21.下列不屬于控制環境要素的是( )。
A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
B.對勝任能力的重視
C.治理層的參與程度
D.管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置授權
【參考答案】D
【答案解析】在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被審計單位業務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經營風格;組織結構及職權與責任的分配;人力資源政策與實務。D選項屬于了解控制活動的內容。
22.下列( )情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。
A.僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序
B.了解評估的各組成部分的重大錯報風險
C.利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表
D.了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力
【參考答案】A
【答案解析】當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。
23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。
A.控制環境本身能防止或發現并糾正認定層次的重大錯報
B.控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估
C.控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度
D.控制環境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍
【參考答案】A
【答案解析】控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。
24.以下有關舞弊的各種說法中，不正確的是( )。
A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
B.無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結論如何，注冊會計師都應當加以應對
C.無論對管理層凌駕控制的風險評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序
D.發現舞弊后，注冊會計師不應利用以前年度控制測試的結論
【參考答案】B
【答案解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程序是必要的。
?
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)
1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。
A.被審計單位巳向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B.已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露
C.管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的
D.未更正錯報對財務報表不重要
【參考答案】ABCD
【答案解析】以上選項均屬于書面聲明的內容。
2.如果注冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。
A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異
B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異
C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異的50%
D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異
【參考答案】B
【答案解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區間估計(注冊會計師的區間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。
3.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。
A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任
B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任
C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見
D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息
【參考答案】ABD
【答案解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。
4.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )
A.應重新考慮實際執行的重要性
B.應考慮進一步審計程序的性質、時間安排的范圍的適當性
C.這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序已經充分
D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據
【參考答案】ABD
【答案解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。
5.審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。
A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核
B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核
C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核
D.項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關
【參考答案】ABC
【答案解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。
6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。
A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【參考答案】ABC
【答案解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。
7.內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。
A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責
B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益
C.在決策時人為判斷可能出現錯誤
D.兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避
【參考答案】CD
【答案解析】內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效;(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。
8.在應對與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當( )。
A.檢査已簽訂的相關合同或協議
B.獲取交易是否或已經恰當授權和批準的證據
C.詢問被審計單位與該關聯方之間關系的性質
D.分析交易的商業理由是否合理
【參考答案】AB
【答案解析】選項A、B屬于明確規定，正確。題目只是界定發現的關聯方交易超出了正常經營過程，這不足以說明發生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程序C就沒有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業理由，不選D。
9.如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。
A.期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報
B.前任注冊會計師發表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正
C.與期初余額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露
D.在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據
【參考答案】AC
【答案解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發表保留或無法表示意見，不會發表否定意見。
10.與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是( )。
A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性
B.重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性
C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的
D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
【參考答案】ABD
【答案解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。
三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業務，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業道德相關的以下情況：
(1) 1)為發展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。
(2) A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。
(3) C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經理一職。
(4) 2012年10月，A事務所接受了X公司資產評估業務。預計評估結果對2012年度財務報表產生重大影響。為避免對審計獨立性產生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。
(5)在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。
(6) A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。
要求：
逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業道德守則對獨立性的相關規定。如認為不符合，請簡要說明理由。
【答案解析】
(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。
(2)不符合。承接審計業務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重影響。
(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網絡。C注冊會計師作為網絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下擔任審計客戶的高級管理人員，將因外在壓力產生不利影響。
(4)不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。
(5)不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響。
(6)不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產生嚴重的不利影響。
2. A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：
(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。
(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。
(3)為防止未發現錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會計師實際執行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。
(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調整。
(6)因審計范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數量的審計證據，注冊會計師利用重要性與審計證據數量的反向變動關系，調高了該類交易的重要性水平。
要求：
請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。
【答案解析】
(1)存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據，注冊會計師應當首先確定重要性，才能據以評估重大錯報風險。
(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。
(3)存在不當之處。一般情況下，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。
(4)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。
(5)存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位調整錯報的界限。
(6)存在不當之處。重要性水平是根據財務報表使用者對財務信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。
3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關情況如下：
(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。
(3)在編制銷售業務審計工作底稿時，項目組成員B根據X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。
(4)為展現審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關問題的初步思考和最終結論。
(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業務能力。
(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿后交給檔案管理員。
要求：
請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。
【答案解析】
(1)存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2)存在不當之處。注冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規對保管工作底稿的規定。
(3)存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。
(4)存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
(5)存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。
(6)存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式后，應與紙質工作底稿一并歸檔保存。
4.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20xx年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。注冊會計師計劃于20xx年12月31日實施存貨監盤程序。注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：
(1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。
(2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。
(3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。
(4)在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
(5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。
(6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
(2)假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。
注冊會計師《會計》試題及答案 3
一、單項選擇題
1. 根據《中華人民共和國民法通則》的規定,被代理人出具的授權委托書授權不明的,應當由（ ）。
A. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人不負責任
B. 代理人對第三人承擔民事責任,被代理人不負責任
C. 被代理人對第三人承擔民事責任,代理人負連帶責任
D. 先由代理人對第三人承擔民事責任,代理人無法承擔責任的,由被代理人承擔責任
[答案]: C
2. 個人獨資企業違反法律規定,應當承擔民事賠償責任和繳納罰款罰金,其財產不足以支付的,或者被判處沒收財產的,應當先（ ）。
A. 承擔民事賠償責任
B. 繳納罰款
C. 繳納罰金
D. 沒收財產
[答案]: A
3. A省管轄的甲國有企業與B省管轄的乙國有獨資公司共同投資在C省設立兩有限責任公司。其中,甲企業投資占65%,乙公司投資占35%.根據企業國有資產產權登記管理的有關規定,丙公司的產權登記管轄機關是（ ）。
A. A省的國有資產管理部門
B. B省的國有資產管理部門
C. C省的國有資產管理部門
D. 甲企業和乙公司共同推舉的A省或B省或C省的國有資產管理部門
[答案]: A
4. 根據中外合作經營企業的有關法律規定,中外合作經營企業合同約定外國合作者在合作企業繳納所得稅前回收投資的,必須經有關機關審查批準。該審查批準機關是指（ ）。
A. 企業行業主管機關
B. 對外經濟貿易管理機關
C. 財政稅務機關
D. 企業登記機關
[答案]: C
5. 根據《公司登記管理條例》的規定,公司登記機關對公司進行年度檢驗的時間為每年月1日至（ ）。
A. 3月31日
B. 4月30日
C. 5月31日
D. 6月30日
[答案]: B
6. 根據《中華人民共和國證券法》的規定,證券交易所的臨時停市應（ ）。
A. 由證券交易所決法,并及時報告國務院
B. 由國務院證券監方管理機構決定,證券交易所執行
C. 由證券交易所決定,并及時報告國務院證券監督管理機構
D. 中國各院決定,證券交易所執行
[答案]: C
7. 根據有關規定,證券投資基金應當實行組合投資,一個基金投資于股票債券的比例不得低于該基金資產總值的（ ）。一個基金持有一家上市公司的股票,不得超過該基金資產凈值的（ ）。
A. 70%,20%
B. 75%,20%
C. 80%,20%
D. 80%,10%
[答案]: D
8. 根據《中華人民共和國公司法》的規定,不按照規定提取法定公積金法定公益金的,責令如數補足應當提取的金額,并可處（ ）。
A. 1000元以上1萬元以下的罰款
B. 5000元以上5萬元以下的罰款
C. 1萬元以上10萬元以下的罰款
D. 2萬元以上20萬元以下的罰款
[答案]: C
9. 甲企業把租用乙公司的一臺吊車,于其破產案件受理前5個月擅自變賣,在甲企業被宣告破產后,下列選項中,乙公司保護其正當權益的方式是（ ）。
A. 行使取回權
B. 行使撤銷權
C. 行使破產債權
D. 行使別除權
[答案]: C
10. 破產企業在人民法院受理破產案件前6個月至破產宣告之日的期間內隱匿私分或者無償轉讓財產的行為,自破產程序終結之日起的一定期限內被查出的,由人民法院追回財產。該期限為自破產程序終結之日起（ ）。
A. 半年內
B. 1年內
C. 2年內
D. 3年內
[答案]: B
11. 根據《中華人民共和國合同法》的規定,在買賣合同中,除法律另有規定或當事人另有約定外,標的物的所有權轉移時間為（ ）。
A. 買賣合同成立時
B. 買賣合同生效時
C. 標的物交付時
D. 買方付清標的物價款時
[答案]: C
12. 甲乙雙方訂立買賣合同,約定收貨后一周內付款。甲方在交貨前發現乙方經營狀況嚴重惡化,根據《中華人民共和國合同法》的規定,甲方（ ）。
A. 可行使同時履行抗辯權
B. 可行使后履行抗辯權
C. 可行使不安抗辯權
D. 可解除合同
[答案]: C
13. 甲乙雙方簽訂一買賣合同,合同金額為4萬元,付款方式為托收承付驗單付款。賣方甲根據合同規定發貨后委托銀行向買方乙收取貨款,乙的開戶銀行于2000年5月15日（星期一）收到經甲的開戶銀行審查后的托收憑證及附件,當日通知乙。承付期滿日,乙的賬戶上無足夠資金支付,尚缺2萬元。同年5月29日,乙存入3萬元。根據支付結算的有關規定,乙應被計扣賠償金的數額為（ ）。
A. 110元
B. 120元
C. 140元
D. 150元
[答案]: A
14. 一張商業承兌匯票金額為15萬元,5月10日到期,付款人不能支付票款。根據支付結算的有關規定,對付款人應處以的罰款數額為（ ）。
A. 10500元
B. 7500元
C. 1050元
D. 750元
[答案]: B
15. 根據有關規定,支票喪失后,失票人應向支票支付地基層人民法院提出公示催告的申請。
該支票支付地是指（ ）。
A. 失票人所在地
B. 收款人所在地
C. 出票人開戶銀行所在地
D. 出票人所在地
[答案]: C
16. 根據《中華人民共和國會計法》的規定,國有資產占控股地位的大型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格任免程序和職責權限由（ ）。
A. 國務院規定
B. 國務院財政部門規定
C. 國務院經濟貿易部門規定
D. 企業規定
[答案]: A
二、多項選擇題
1. 根據有關法律的規定,下列選項中,屬于無效民事行為的有（ ）。
A. 不滿十周歲的丫丫自己決定將壓歲錢500元捐贈給希望工程
B. 李某因認識上的錯誤為其兒子買回一雙不能穿的鞋
C. 甲企業的業務員黃某自己得到乙企業給予的回扣款1000元而代理甲企業向乙企業
購買了10噸劣質煤
D. 丙公司向丁公司轉讓一輛無牌照的走私車
[答案]: ACD
2. 根據《中華人民共和國民法通則》的有關規定,下列選項中,適用于訴訟時效期間為一年的情形有（ ）。
A. 身體受到傷害要求賠償的
B. 拒付租金的
C. 拒不履行買賣合同的
D. 寄存財物被丟失的
[答案]: ABD
3. 根據《中華人民共和國合伙企業法》的規定,下列人員中,應對合伙企業債務承擔連帶責任的有（ ）。
A. 合伙企業的全體合伙人
B. 合伙企業債務發生后辦理入伙的新合伙人
C. 合伙企業債務發生后辦理退伙的退伙人
D. 被聘為合伙企業的經營管理人員
[答案]: ABC
4. 根據國有資產評估管理的有關規定,下列選項中,必須進行資產評估的有（ ）。
A. 國有資產占有單位有償轉讓占全部固定資產原值25%的非整體性資產
B. 國有獨資公司將部分固定資產租賃給集體企業
C. 國有企業出售一車間
D. 中方總出資不占控股地位的中外合資經營企業將部分國有產權轉讓給本企業的外
方
[答案]: ABCD
5. 根據企業國有資產產權登記管理的有關規定,下列選項中,應當依照規定申請辦理國有資產產權登記的有（ ）。
A. 國有獨資公司
B. 占有使用國有資產的集體企業
C. 國有企業投資設立的有限責任公司
D. 國家授權投資的機構
[答案]: ABCD
6. 根據外商投資企業的有關法律規定,下列關于中外合資經營企業（下稱合營企業）與中外合作經營企業（下稱合作企業）區別的正確表述有（ ）。
A. 合營企業外方投資比例不得低于注冊資本的25%,而合作企業外方投資比例沒有限
制
B. 合營企業按照出資比例分配收益,而合作企業按照合同約定分配收益
C. 合營企業必須是依法取得法人資格的企業,而合作企業可以不具備法人資格
D. 合營企業在經營期間外方不得先行回收投資,而合作企業在經營期間內外方在一定條件下可以先行回收投資
[答案]: BCD
7. 中外合資經營企業的外方合營者未按照合同的規定如期繳付其出資,經中方合營者催告1個月后仍未繳付的',可能引起的法律后果有（ ）。
A. 視同外方合營者自動退出中外合資經營企業
B. 中方合營者向原審批機關申請批準解散中外合資經營企業
C. 中方合營者向原審批機關申請批準另找外方合營者
D. 外方合營者賠償中方合營者因其未繳付出資造成的損失
[答案]: ABCD
8. 根據有關外資企業的法律規定,外資企業的工會代表有權列席的本企業會議有（ ）。
A. 研究有關職工獎懲工資制度的會議
B. 研究有關企業發展規劃生產經營活動方案的會議
C. 研究有關勞動保護和保險問題的會議
D. 研究有關企業合并解散的會議
[答案]: AC
9. 根據《中華人民共和國公司法》的規定,下列選項中,屬于有限責任公司監事會職權的有
（ ）。
A. 提議召開臨時股東會
B. 檢查公司財務
C. 要求董事和經理糾正損害公司利益的行為
D. 監督董事經理在執行職務時違反法律法規或者公司章程的行為
[答案]: ABCD
10. 根據有關規定,上市公司發生的下列情形中,國務院證券監督管理機構可以決定暫停其股票上市的有（ ）。
A. 公司的股票被收購入收購達到該公司股本總額的70%
B. 公司最近3年連續虧損
C. 公司對財務會計報告作虛假記載
D. 公司發生重大訴訟
[答案]: BC
11. 根據《中華人民共和國企業破產法（試行）》的規定,下列事項中,屬于債權人會議職權的有（ ）。
A. 討論通過和解協議草案
B. 討論決定破產宣告前維持債務人正常生產經營所必需費用的支付
C. 對破產企業未履行的合同,決定解除或繼續履行
D. 討論通過破產財產的處理方案
[答案]: AD
12. 根據《中華人民共和國合同法》的規定,下列合同中,屬于無效合同的有（ ）。
A. 一方以欺詐手段使對方在違背真實意思情況下訂立的合同
B. 損害社會公共利益的合同
C. 以合法形式掩蓋非法目的的合同
D. 顯失公平的合同
[答案]: BC
13. 根據《中華人民共和國合同法》的規定,借款人未按照借款合同約定的借款用途使用借
款的,貸款人可以采取的法津措施有（ ）。
A. 停止發放借款
B. 提前收回借款
C. 加收罰息
D. 解除合同
[答案]: ABD
14. 甲乙簽訂的買賣合同約定了定金和違約金條款。甲違約,造成乙經濟損失。下列選項中,乙可選擇追究甲違約責任的方式有（ ）。
A. 要求單獨適用定金條款
B. 要求單獨適用違約金條款
C. 要求同時適用定金和違約金條款
D. 要求同時適用定金違約金條款,并另行賠償損失
[答案]: AB
15. 根據外匯管理的有關法律規定,下列選項中,屬于經常項目外匯收支的有（ ）
A. 咨詢公司對外提供服務所取得的外匯
B. 進口計算機軟件所需的外匯
C. 中國居民到外國旅行觀光所需外匯
D. 對外擔保履約用匯
[答案]: ABC
16. 根據《支付結算辦法》的規定,當事人簽發委托收款憑證時,下列選項中,屬于必須記載的事項有（ ）。
A. 確定的金額和付款人名稱
B. 委托收款憑據名稱及附寄單證張數
C. 收款人名稱和收款人簽章
D. 收款日期
[答案]: ABC
17. 根據《中華人民共和國票據法》的規定,下列選項中,屬于票據權利消滅的情形書（ ）。
A. 持票人對前手的再追索權,自清償日或者被提起訴訟之日起3個月未行使
B. 持票人對前手的追索權,在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月未行使
C. 持票人對支票出票人的權利,自出票日起6個月末行使
注冊會計師《會計》試題及答案 4
1、多選題
下列關于政府補助的會計處理中，正確的有( )。
A、已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積
C、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營業外收入
D、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。
已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業外收入)。
(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益(營業外收入)。
選項D，已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。
2、多選題
下列不應予以資本化的借款費用有( )。
A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用
B、購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用
C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發生的利息費用
D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。
選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態時就應停止借款費用資本化。
3、單選題
甲公司為生產輪胎的加工企業，為了擴大企業的經營規模，2014年決定再興建一條新的生產線。為了建造該生產線，甲公司已經通過發行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產線所用的材料，發生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產線，該生產線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。
對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：
(1)資產支出已經發生;
(2)借款費用已經發生;
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始
綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。
A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專門借款利息用于生產產品的匯兌差額費用化
D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產資產符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。
A、510萬元
B、540萬元
C、600萬元
D、630萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。
專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)
【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項自用房產，甲公司2×12年發生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元
B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元
C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元
D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。
2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產支出加權平均數的金額。
7、多選題
下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A、購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化
B、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化
C、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化
D、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：暫停或停止資本化判斷
購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以B選項不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關于乙公司發生的借款費用處理的說法，正確的有()。
A、在資本化期間內閑置的`專門借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元
C、乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元
D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。
9、單選題
根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列有關等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權條件得到滿足的期間
B、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間
C、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間
D、對于可行權條件為規定業績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環節和類型。選項B，對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。
10、多選題
下列關于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。
A、市場條件和非可行權條件是否得到滿足，并不影響企業對預計可行權情況的估計
B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用
C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加
D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：可行權條件的種類及修改。
選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業也是應當確認相關成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不考慮權益工具公允價值的減少。
11、多選題
下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權
C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響
D、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：權益工具公允價值的確定。
選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業對相關成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業集團內的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協議。該協議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。
A、應確認應付職工薪酬288000元
B、應確認應付職工薪酬360000元
C、應確認資本公積288000元
D、應確認資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：集團內涉及不同企業股份支付交易的處理。
接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷售費用360000
貸：應付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務滿4年即可根據股價的增長幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付
B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元
C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬元
D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
P公司授予職工現金股票增值權，未來P公司與職工按照現金進行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個資產負債表日按照權益工具在資產負債表日的公允價值確認成本費用金額。
P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關會計分錄為：
借：管理費用380
貸：應付職工薪酬——股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業，甲公司預計三年中離職總人數將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
注冊會計師《會計》試題及答案 5
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。
A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時間權數。
9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。
2.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業為獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.企業授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具
C.無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值為計量基礎
D.現金結算的股份支付，企業授予職工權益工具，實質上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權益結算的股份支付，企業在可行權日之后對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認的相關成本或費用進行調整，對所有者權益總額不調整
B.對已確認的相關成本或費用不進行調整，對所有者權益總額調整
C.對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額均需要調整
D.不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整
『正確答案』D
4.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理
C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權的.換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并相應增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。
行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理
C.2015年末應確認管理費用2000萬元
D.2015年末應確認資本公積2000萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值為每份16元。
該項期權在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。
A.9000萬元 B.3400萬元
C.5056萬元 D.7360萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。
7.甲公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批準將授予的股票期權數量修改 為每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元
D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協議獲得股東大會或類似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。
二、多項選擇題
1.關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
『正確答案』AC
2.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理
B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整
D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
3.下列對股份支付可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時進行備查登記。
選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A.服務年限為3年是一項服務期限條件
B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。
6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。
A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用
B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。
7.關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。
A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量
C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
『正確答案』AC
8.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理
D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。
9.對于上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關于企業的會計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購
B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股
C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無需作會計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。
注冊會計師《會計》試題及答案 6
1、[多選題]其他信息是指根據法律法規的規定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息。下列內容中屬于其他信息的有( )
A. 財務數據摘要B.計劃的資本性支出C.財務比率D.董事和高級管理人員的姓名
【答案】ABCD
【解析】下列內容中屬于其他信息的有(一)被審計單位管理層或治理層的經營報告;(二)財務數據摘要;(三)就業數據;(四)計劃的資本性支出;(五)財務比率;(六)董事和高級管理人員的姓名;(七)擇要列示的季度數據。
2、[多選題]注冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有( )。
A.檢查資產負債表日后發生企業合并的情況
B.重新計算資產負債表日后售出固定資產的處置損益
C.檢查資產負債表日后訴訟案件的'結案情況
D.檢查資產負債表日后資本公積轉增資本的情況
【答案】ACD
【解析】期后事項是指資產負債表日至審計報告之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實，分為“資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項”兩種類型。選項C屬于資產負債表日后調整事項，選項A和D屬于資產負債表日后非調整事項，選項B不屬于這兩類事項，因此不需要實施審計程序。
3、[多選題]下列說法正確的有( )
A. 在資產負債表日，被審計單位與客戶發生的一項大型設備質量訴訟尚未結束，涉及銷售收入 3000 萬元，毛利 1200 萬元。如果敗訴，被審計單位需要接受客戶退貨，并承擔退貨和訴訟費用 100 萬元。假設訴訟在財務報告批準報出日之 前結束，被審計單位敗訴。那么，被審計單位應當調整財務報表，沖回銷售收入，并承擔退貨和訴訟費用
B.在資產負債表日后，被審計單位收到外國政府的反傾銷裁決，對被審計單位下一個財務年度開始的出口產品征收懲罰性關稅
C.對于第二時段期后事項，注冊會計師無需實施審計程序或進行專門查詢，但管理層有責任告知注冊會計師可能影響財務報表的事實
D.對于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務進行查詢，但有可能通過其他途徑知悉
【答案】ABCD
【解析】A為資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項;B該事項對所審計的財務報表無影響，但對被審計單位的未來經營產生影響。因此，被審計單位不需要調整財務報表，但應當在財務報表附注中予以披露，以提醒財務報表使用者關注。
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