2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析

　　注冊會(huì)計(jì)師考試是中國的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。下面百分網(wǎng)小編匯總了注冊會(huì)計(jì)師考試的易錯(cuò)題，希望能幫到到大家！

　　1、某上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年4月1 日。公司在2013年1月1 日至4月13發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。

　　A:公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元

　　B: 因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

　　C: 公司董事會(huì)提出2012年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

　　D: 公司支付2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是 ：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng) ;(2)對按資產(chǎn)負(fù)債袁日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ;選項(xiàng)8和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng) ;選項(xiàng)D，公司支付2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　2、企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的是( )。

　　A: 存貨

　　B: 固定資產(chǎn)

　　C: 實(shí)收資本

　　D: 未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)收資本應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 ;存貨、固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算;未分配利潤是根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)填列的。

　　3、 甲公司2011年至2014年發(fā)生以下交易或事項(xiàng) ：2011年12月31 日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月 30 日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定，甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31 日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，

　　下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A: 出租辦公樓應(yīng)于2014年計(jì)提折舊150萬元

　　B: 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積175萬元

　　C: 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)3000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D: 出租辦公樓2014年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【答案】B

　　【解析】2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000÷20×6÷ 12=75(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤 ;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=原值3000-累計(jì)折舊3000÷20×2.5=2625(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤 ;應(yīng)確認(rèn)的資本公積= 出租日公允價(jià)值2800-賬面價(jià)值2625=175(萬元)，選項(xiàng)B正確 ;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D不正確。

　　4、某公司自2012年1月1 日開始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2012年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%，自2013年1月1 日起適用的所得稅稅率變更為25%。2012年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括 ：(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元 ;(2)年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1500萬元，假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2012年1月1 日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫HC,t生差異。該公司2012年度所得稅費(fèi)用為( )萬元。

　　A: 33

　　B: 97

　　C: 497

　　D: 561

　　【答案】C

　　【解析】①應(yīng)交所得稅=(2000+700-300-1500)×33%=297(萬元) ;②遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元) ;③遞延所得稅負(fù)債=1500X25%=375(萬元) ;③所得稅費(fèi)用=297+375-175=497(萬元)。

　　5、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，需要調(diào)整年初未分配利潤的是( )。

　　A: 因持股比例上升(跨期)而將

　　將長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

　　B: 因租約條件的改變而將經(jīng)營性租賃改為融資租賃核算

　　C: 將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由上期的10%提高至15%

　　D: 將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不需要調(diào)整年初未分配利潤 ;選項(xiàng)D雖然屬于會(huì)計(jì)政策變更，但應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤 ;選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整年初未分配利潤。

　　1、下列各項(xiàng)關(guān)于發(fā)行混合工具發(fā)生的交易費(fèi)用的說法中，正確的是( )。

　　A: 在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　B: 計(jì)入負(fù)債

　　C: 計(jì)入投資收益

　　D: 計(jì)入所有者權(quán)益

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行混合工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　2、下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是( )。

　　A: 公司債券利息

　　B: 發(fā)行股票的傭金

　　C: 公司債券折價(jià)的攤銷

　　D: 發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。

　　3、A 公司2012年6月19 日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為l萬元(不符合按照7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的條件)，預(yù)計(jì)凈殘值為l萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備2013年應(yīng)提折舊額為( )萬元。

　　A: 47 .14

　　B: 51.43

　　C: 55.16

　　D: 30

　　【答案】A

　　【解析】年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

　　計(jì)算公式如下 ：

　　年折舊率= 尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100%

　　月折舊率=年折舊率÷ 12

　　月折舊額=( 固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

　　入賬價(jià)值=180+1=181(萬元) ：

　　2013年應(yīng)提折舊額=(181—1)X 6/21 X 6/12+(181—1)X 5/21 X6/12=47.14(萬元)。

　　4、計(jì)算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提是( )。

　　A: 該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量

　　B: 該資產(chǎn)能否獨(dú)立進(jìn)行核算

　　C: 該資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量

　　D: 該資產(chǎn)組是否能夠可靠的計(jì)算未來現(xiàn)金流量

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，以該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流為主要依據(jù)，是計(jì)算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提。

　　5、 甲公司于2013年1月1 日與乙公司簽訂協(xié)議，以1 000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對8公司有重大影響。投資13B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為6000萬元。2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2 日將該投資以1400萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，

　　甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A: 1340

　　B: 60

　　C: 80

　　D: 40

　　【答案】C

　　【解析】2013年12月31 日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000+(6000X20%一100)十600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)1400一賬面價(jià)值1340+資本公積轉(zhuǎn)入100×20%=80(萬元)。凈損益的調(diào)整金額包括被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額超過付出對價(jià)的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。

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