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注冊稅務師《財務會計》高分突破試題
一、單項選擇題
1. 甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產，20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值為2 400萬元;20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值為2 100萬元;甲公司適用的所得稅稅率為25%。20×8年，應確認的遞延所得稅負債為()萬元。
A.-100
B.-75
C.70
D.100
2. 某股份有限公司20×6年12月31日購入一臺設備，原價為3 010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，會計上按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×8年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外，歷年來無其他納稅調整事項。公司采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。該公司20×8年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為()萬元。
A.12
B.60
C.200
D.192
3. 甲產品月初在產品定額工時360小時，制造費用1 800元;本月投入定額工時780小時，發生制造費用4 156元。假設本月在產品的單位定額工時制造費用定額為5.2元，月末在產品定額工時為600小時。若月末在產品成本按定額成本法計算，則本月完工的甲產品負擔的制造費用為()元。
A.2 736
B.2 773
C.2 808
D.2 836
4. 能夠提供各步驟半成品成本核算資料的產品成本計算方法是()。
A.平行結轉分步法
B.逐步結轉分步法
C.品種法
D.分批法
5. 某企業基本生產車間本月新投產甲產品500件，月末完工400件，在產品100件，假設月初在產品余額為0，期末在產品完工率為50%。本月甲產品生產費用為：直接材料140 000元，直接人工54 000元，制造費用90 000元。甲產品生產所耗原材料系投入時一次性投入。月末，該企業完工產品與在產品之間的生產費用分配采用約當產量法，則本月完工甲產品的總成本為() 元。
A.240 000
B.252 444.44
C.227 200
D.256 582.5
6. 如果各月末在產品數量比較穩定、相差不多，那么在完工產品和在產品之間分配生產費用時，應當采用的方法是()。
A.不計算在產品成本
B.在產品成本按年初數固定計算
C.按約當產量比例計算
D.定額比例法
7. 某企業基本生產車間本月新投產甲產品680件，月末完工600件，期末在產品完工率為50%，期初在產品數量為0。本月甲產品生產發生的費用為：直接材料 142 800元，直接人工51 200元，制造費用101 000元。甲產品生產所耗原材料系投入時一次性投入。月末，該企業完工產品與在產品之間的生產費用分配采用約當產量法，則本月完工甲產品的總成本為() 元。
A.268 687.5
B.269 475
C.269 192.6
D.276 562.5
8. 某工業企業生產甲產品，甲產品的工時定額為50小時，其中第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的工時定額為30小時;期末甲在產品數量300件，其中第一道工序在產品100件，第二道工序在產品200件。每道工序在產品的完工程度為40%，該企業完工產品和在產品成本分配采用約當產量法，則期末甲在產品的約當產量為()件。
A.150
B.160
C.80
D.144
9. 在進行所得稅會計處理時，下列各項交易或事項不會導致資產、負債產生暫時性差異的是()。
A.計提固定資產折舊
B.期末計提壞賬準備
C.期末按公允價值調整交易性金融資產的賬面價值
D.取得的國債利息收入
10. 甲公司自2009年2月1日起自行研究開發一項新產品專利技術，2009年度在研究開發過程中發生研究費用300萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為600萬元，2010年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。假設稅法規定符合條件的無形資產研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司發生的研究開發支出及預計年限均符合稅法規定的條件。甲公司2010年末因該項無形資產產生的暫時性差異為()萬元。
A.600
B.300
C.277.5
D.500
11. 某企業20×8年因債務擔保確認了預計負債600萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。假定稅法規定與該預計負債有關的費用不允許稅前扣除。那么20×8年末該項預計負債的計稅基礎為()萬元。
A.600
B.0
C.300
D.無法確定
12. 下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是()。
A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債
B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元
C.企業應交的罰款和滯納金150萬元
D.企業確認的國債利息收入500萬元
13. 甲企業20×4年12月購入管理用固定資產，購置成本為1 000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。稅法上的折舊方法和折舊年限與會計相同。20×5年起甲企業實現的利潤總額每年均為500萬元。20×7年末，甲企業對該項管理用固定資產進行的減值測試表明，其可收回金額為595萬元。該企業適用的所得稅稅率是25%。20×8年該企業采用資產負債表債務法下的所得稅費用為()元。
A.1 450 500
B.1 600 500
C.1 250 000
D.1 320 000
14. 某公司自2007年1月1日開始采用企業會計準則。2007年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%。 2007年發生的交易事項中，會計與稅收規定之間存在差異的包括
(1)當期計提存貨跌價準備700萬元(以前未提過跌價準備)
(2)年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1500萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得
(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2007年度所得稅費用為()。
A.33萬元
B.97萬元
C.497萬元
D.561萬元
15. 某企業2010年實現稅前利潤400萬元，本年發生應納稅暫時性差異16萬元。若公司采用資產負債表債務法對所得稅業務進行核算，所得稅稅率為25%(假定以前年度的所得稅稅率也為25%)，則2010年凈利潤為()萬元。
A.300
B.249.52
C.273.28
D.260.08
16. 下列關于收入確認的表述中，正確的是()。
A.宣傳媒介的收費，應在相關的廣告行為開始出現在公眾面前時予以確認
B.與商品銷售分開計價的安裝費收入，也應在資產負債表日與商品銷售收入同比例予以確認
C.包括在商品售價內的服務費，應在確認商品銷售收入時予以確認
D.為特定客戶開發軟件的收入，應在軟件開發完成并交付客戶使用后予以確認
17. A公司為B公司承建廠房一幢，工期自2005年9月1日至2007年6月30日，總造價3 000萬元，B公司2005年付款至總造價的25%，2006年付款至總造價的80%，余款2007年工程完工后結算。該工程2005年發生成本500萬元，年末預計尚需發生成本2 000萬元;2006年發生成本2 000萬元，年末預計尚需發生成本200萬元。則A公司2006年因該項工程應確認的營業收入為()萬元。
A.2 777.78
B.2 222.22
C.2 177.78
D.1 650
18. 某施工企業與業主簽訂了一項總金額為1 800萬元的建造合同，合同規定的建設工期為3年，20×7年實際發生合同成本600萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本900萬元;20×8年實際發生合同成本680萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本320萬元。20×9年為完成合同又發生成本320萬元，年末合同完成。20×9年應確認的合同毛利為()萬元。
A.20
B.30
C.40
D.200
19. 2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為1 000萬元，分4次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，則甲公司2009年1月1日應確認的銷售商品收入金額為()萬元。[(P/A，6%，4)=3.4651]
A.800
B.866.28
C.1 000
D.1 170
20. 為籌措研發新藥品所需資金，2009年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20 萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2010年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2009年應確認的財務費用為()萬元。
A.100
B.60
C.0
D.160
21. 甲商場為一般納稅人，2009年該商場進行促銷，規定A類商品購物每滿100元積50分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成指定B類商品，1 個積分可抵付0.1元。某顧客購買了售價1 170元(含增值稅)的A類商品，成本為800元，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。假設顧客在09年未兌換積分，則2009年該商場應確認的收入金額為()元。
A.945
B.55
C.1000
D.1170
22. 甲公司于20×7年8月接受一項產品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入30萬元，當年實際發生成本8萬元，預計還將發生成本16萬元。甲公司按實際發生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發現，客戶已發生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本6萬元。則甲公司 20×7年度確認收入為()萬元。
A.6
B.10
C.24
D.0
23. 甲公司20×8年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，本年度發生維修費用計100萬元。則甲公司20×8年度對該項事項應確認的收入為()萬元。
A.20 000
B.2 000
C.1 900
D.100
24. A公司以一批原材料換入B公司的一項專利權。原材料的賬面原價為10萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值5萬元。A公司另以現金向B公司支付補價1萬元。假設該交換具有商業實質，不考慮其他相關稅費。則該非貨幣性資產交換對A公司當期利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-4
B.-5
C.0
D.-2
25. 某企業投資性房地產采用公允價值計量模式。20×8年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。20×8年6月30日，該建筑物的公允價值為508萬元。20×8年6月30日應做的會計處理為()。
A.借：其他業務成本 12.5
貸：累計折舊 12.5
B.借：管理費用 12.5
貸：累計折舊 12.5
C.借：投資性房地產 2
貸：公允價值變動損益 2
D.借：公允價值變動損益 2
貸：投資性房地產 2
26. 下列各項中，不應計入管理費用的是()。
A.發生的排污費
B.發生的礦產資源補償費
C.管理部門固定資產報廢凈損失
D.為推銷產品發生的業務招待費
二、多項選擇題
1. 下列各項中，工業企業應將其計入財務費用的有()。
A.給予購貨方的現金折扣
B.不附追索權的應收票據貼現息
C.給予購貨方的商業折扣
D.計提的帶息應付票據利息
E.外幣應收賬款匯兌凈損失
2. 下列項目中，應計入銷售費用的有()。
A.企業在籌建期間內發生的開辦費
B.礦產資源補償費
C.專設銷售機構固定資產的折舊費
D.為推銷產品發生的業務招待費
E.預計產品質量保證損失
3. 企業有關“利潤分配”科目，(以下簡稱本科目)正確的核算方法有()。
A.企業按規定提取的法定盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積)，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目
B.企業按規定提取的任意盈余公積，借記本科目(提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目
C.經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記本科目 (轉作股本的股利)，貸記“股本”科目
D.企業經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目 (應付現金股利或利潤)，貸記“應付股利”科目
E.年度終了，企業應將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，為凈虧損的做相反的會計分錄，“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額均不需再做結轉處理
4. 下列會計事項中，應在“其他業務成本”科目核算的有()。
A.銷售原材料的成本
B.租賃資產發生的或有租金
C.采用成本模式計量的投資性房產計提的折舊
D.與投資性房地產相關的房產稅
E.出售無形資產已計提的攤銷額
5. 下列各項中，應計入營業外支出的有()。
A.工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失
B.一次性結轉的“固定資產裝修”明細科目的余額
C.以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出
D.經營期內對外出售不需用固定資產發生的凈損失
E.非正常原因(非籌建期)造成的單項在建工程報廢凈損失
6. 企業發生的下列各項業務中，可能影響企業當期利潤表中營業利潤的有()。
A.長期股權投資出售取得的投資收益
B.礦產資源補償費
C.分期收款銷售方式下“未實現融資收益”的攤銷
D.計提無形資產減值準備
E.出售無形資產取得的凈收益
7. 下列有關收入確認的表述中，正確的有()。
A.廣告制作傭金收入，應在資產負債表日根據完工程度確認收入
B.為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據完工進度確認收入
C.屬于提供初始及后續服務的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入
D.包含在商品售價內的可區分的服務費，在提供勞務的期間分期確認收入
E.長期為客戶提供重復性勞務的，一次性收取若干期的，應在收到款項時確認收入
8. 某公司20×9年11月6日發給甲企業商品1 000件，增值稅專用發票注明的貨款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，代墊運雜費2 000元，該批商品的成本為85 000元。在向銀行辦妥手續后得知甲企業資金周轉十分困難，該公司決定本月不能確認該筆收入，但是增值稅納稅義務已經發生。下列相關會計處理中，正確的有 ()。
A.借：發出商品 85 000
貸：庫存商品 85 000
B.借：應收賬款 2 000
貸：銀行存款 2 000
C.借：應收賬款 85 000
貸：主營業務成本 85 000
D.借：應收賬款 17 000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000
E.借：主營業務成本85 000
貸：庫存商品85 000
9. 按我國企業會計準則規定，下列項目中不應確認為收入的有()。
A.銷售商品收取的增值稅
B.出售飛機票時代收的保險費
C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項
D.銷售商品代墊的運雜費
E.受托代銷商品收取的手續費
10. 下列各項目中，不屬于讓渡本企業資產使用權應確認收入的有()。
A.金融企業讓渡現金使用權按期計提的利息收入
B.出售固定資產所取得的收入
C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入
D.轉讓商標使用權收取的使用費收入
E.出售專利權取得的收入
11. 下列有關建造合同收入確認與計量的表述中，正確的有()。
A.合同變更形成的收入應當計入合同收入
B.企業自行建造或通過分包商建造房地產，房地產購買方在建造工程開始前能夠規定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，應當遵循建造合同準則確認收入
C.合同完成后處置殘余物資取得的收益應當記入合同收入
D.建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計損失確認為當期費用
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
12. 采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，一般會減少當期利潤表中“所得稅費用”項目的因素有()。
A.本期應交的所得稅
B.本期發生的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債
C.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產
D.本期發生的暫時性差異所產生的遞延所得稅資產
E.本期轉回的暫時性差異所產生的遞延所得稅負債
13. 下列有關售后回購處理正確的有()。
A.售后回購核算中不會涉及到發出商品的核算
B.有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理
C.有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，仍應將回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用
D.售后回購在任何情況下都不確認收入
E.采用售后回購方式銷售商品的，一般情況下收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用
14. 下列關于委托代銷商品的處理，說法正確的有()。
A.委托代銷商品包含視同買斷方式和收取手續費兩種方式
B.在視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入
C.收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入
D.收取手續費方式，是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式
E.視同買斷方式下的委托代銷商品，委托方直接在發出商品時確認收入
15. 下列各項目，在計算應交所得稅時，應作納稅調減的有()。
A.期末可供出售金融資產公允價值上升
B.期末可供出售金融資產公允價值下降
C.期末交易性金融資產公允價值上升
D.期末計提存貨跌價準備
E.期末確認國債利息收入
16. 甲公司于2010年初以100萬元取得一項投資性房地產，采用公允價值模式計量。2010年末該項投資性房地產的公允價值為120萬元。該項投資性房地產2010年末的計稅基礎為()萬元。
A.0
B.100
C.120
D.20
17. 下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有()。
A.支付的各項贊助費
B.購買國債確認的利息收入
C.支付的違反稅收規定的罰款
D.因提供債務擔保而確認的預計負債
E.計提的產品質量保證
18. 下列有關收入的論斷中，正確的有()。
A.售后回購是指商品銷售的同時，銷售方同意日后以一個提前確認的價格重新買回這批商品，在這種情況下，應視為融資行為，不確認為收入
B.以前年度銷售并確認收入的商品，在上年度財務會計報告批準報出后，本報告年度終了前退回的，應沖減上年度的收入與成本
C.對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業不能合理地確定退化的可能性，則應在退貨期滿時確認收入
D.企業在資產負債表日，如果建造合同的結果不能可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認
E.采用分期收款方式銷售商品時，應以約定的收款日期確認收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算結轉當期銷售成本
19. 生產費用在完工產品和在產品之間的分配，常用的方法包括()。
A.不計算在產品成本
B.分批法
C.約當產量比例法
D.定額比例法
E.分步法
三、閱讀判斷
1. 長城公司為上市公司，增值稅一般納稅企業，適用增值稅稅率為17%(假設沒有其他稅費)，原材料只有甲材料一種并專門用于生產車間生產乙產品，該公司原材料按計劃成本法進行日常核算。2009年1月1日，甲材料的計劃單價為80元/千克，計劃成本總額為250 000元，材料成本差異為16 010元(超支)。
(一)1月份，甲材料的收入與發出業務有：
1. 3日，收到上月采購的甲材料600千克，實際采購成本為49 510元，材料已驗收入庫。
2. 4日，生產車間為生產乙產品領用甲材料1 000千克。
3. 5日，從外地X單位采購甲材料一批共計5 000千克，增值稅專用發票上注明的材料價款單價為82元/千克(不含稅)：發生運雜費11 300元。款項及運雜費已通過銀行支付，材料尚未收到。
4. 15日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗收時實際數量為4 780千克，經查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發貨，要求供貨方退還多付款項，另20千克系運輸途中合理損耗。購入該批材料的運雜費全部由實收材料負擔。
5. 16日，生產車間為生產乙產品領用甲材料3 250千克。
6. 28日，從外地Y單位購入甲材料1 000千克，增值稅專用發票上注明的材料價款為78 000元，增值稅為13 260元，材料已驗收入庫。
(二)生產車間生產乙產品的資料有：
1. 乙產品的生產需要經過三道工序，工時定額為50小時，其中第一、第二和第三道工序的工時定額依次為10小時、30小時和10小時，原材料在產品開工時一次投入，假設完工程度按50%計算。
2. 1月初，乙在產品成本為82 450元，其中直接材料71 610元，直接人工和制造費用10 840元。
3. 1月共發生直接人工和制造費用為172 360元。
4. 1月共完工乙產品650件。
5. 1月30日，乙產品的在產品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。
(三)2月5日，長城公司與上市公司華山公司達成協議，以上述完工的650件乙產品與華山公司的一臺設備相交換，并收到補價35 000元。該乙產品的公允價值為500 000元，換入設備的公允價值為550 000元。假設該交換具有商業實質。不考慮與固定資產有關的各種稅費。
根據上述資料，回答下列問題：
<1>、長城公司2009年1月15日驗收入庫的甲材料的實際成本為()元。
A.380 660
B.382 400
C.404 900
D.405 600
<2>、長城公司2009年1月份的甲材料材料成本差異率為()。
A.-5.50%
B.5.00%
C.5.29%
D.5.50%
<3>、長城公司生產乙產品的第一、第二和第三道工序在產品的完工程度依次為()。
A.10%、50%、90%
B.20%、50%、90%
C.10%、80%、90%
D.20%、80%、100%
<4>、長城公司1月份完工的乙產品的總成本為()元。
A.446 575
B.0
C.455 000
D.456 214
<5>、該非貨幣性資產交換對長城公司當期損益的影響金額為()元。
A.45 000
B.11 680
C.12 218
D.56 000
<6>、假設華山公司為增值稅一般納稅企業，換入乙產品作為庫存商品核算。華山公司固定資產的賬面原價為1 000 000元，使用年限為10年，采用直線法計提折舊，至交換時已經使用4年，未計提減值。則華山公司應作的會計分錄為()。
A.借：庫存商品 500 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85 000
營業外支出 50 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 1 000 000
銀行存款 35 000
B.借：固定資產清理 600 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 1 000 000
C.借：庫存商品 500 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85 000
營業外支出 50 000
貸：固定資產清理 600 000
銀行存款 35 000
D.借：庫存商品 500 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85 000
貸：其他業務收入 550 000
銀行存款 35 000
2. 東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內上市公司。20×8年至20×9年，東方公司發生的有關交易或事項如下：
(1)20×8年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。
合同約定：
①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質的建筑承包商完成;
②合同總金額為1 000萬美元，由A公司于20×8年12月31日和20×9年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付;
③合同期為16個月。
20×8年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6 640萬元人民幣。
(2)20×8年11月1日，東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。
合同約定：
①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工;
②合同總金額為200萬美元，由東方公司于20×8年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付;
③合同期為3個月。
(3)至20×8年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于20×8年12月31日向B公司支付了合同進度款。
20×8年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發生合同費用332萬元人民幣;12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用4 500萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度;合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算)。
20×8年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
(4)20×9年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
20×9年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發生合同費用4 136萬元人民幣;12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用680萬元人民幣。
20×9年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
(5)其他相關資料：
①東方公司按外幣業務發生時的即期匯率進行外幣業務折算;按年確認匯兌損益;20×7年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。
②美元對人民幣的匯率：
20×7年12月31日，1美元=7.1元人民幣;
20×8年12月31日，1美元=7.3元人民幣;
20×9年1月25日，1美元=7.1元人民幣;
20×9年12月31日，1美元=7.35元人民幣。
③不考慮相關稅費及其他因素。
根據上述資料，回答下列問題：
<1>、東方公司20×8年應確認的匯兌損益為()萬元人民幣。
A.30
B.60
C.80
D.90
<2>、東方公司20×8年應確認的合同收入為()萬元人民幣。
A.2 050
B.1 825
C.2 250
D.2 500
<3>、東方公司20×8年應確認的合同毛利為()萬元人民幣。
A.250
B.325
C.415
D.525
<4>、東方公司20×9年應確認的匯兌損益為()萬元人民幣。
A.15
B.22
C.24
D.30
<5>、東方公司20×9年應確認的合同費用為()萬元人民幣。
A.4 200
B.4 500
C.4 420.2
D.4 620
<6>、東方公司20×9年應確認的合同收入為()萬元人民幣。
A.4 767.95
B.5 540
C.5 250
D.6 592.95
答案部分
一、單項選擇題
1
[答案]：B
[解析]：20×7年末應納稅暫時性差異=2 400-2 000=400(萬元)
20×7年應確認的遞延所得稅負債的金額=400×25%-0=100(萬元)
20×8年末應納稅暫時性差異=2 100-2 000=100(萬元)
20×8年應確認的遞延所得稅負債的金額=100×25%-100=-75(萬元)
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量”知識點進行考核]
2
[答案]：C
[解析]：企業對于產生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產，期末填列在資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目內。
會計年折舊額=(3 010-10)/3=1 000(萬元)
稅法年折舊額=(3 010-10)/5=600(萬元)
20×8年末固定資產的賬面價值=3 010-1 000×2=1 010(萬元)
20×8年末固定資產的計稅基礎=3 010-600×2=1 810(萬元)
賬面價值小于計稅基礎，產生的可抵扣暫時性差異=800(萬元)
所以20×8年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額=800×25%=200(萬元)。
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量”知識點進行考核]
3
[答案]：D
[解析]：在產品的制造費用=5.2×600=3 120元，完工產品的制造費用=1 800+4 156-3 120=2 836(元)。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
4
[答案]：B
[解析]：逐步結轉分步法能夠提供各步驟半成品成本核算資料。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
5
[答案]：A
[解析]：因原材料是一次性投入，所以材料費用應該按照投產產品的數量來分配。
完工產品應分配的原材料費用=140 000/(400+100)×400=1120 00(萬元)
完工產品應分配的直接人工=54 000/(400+100×50%)×400=48 000(萬元)
完工產品應分配的制造費用=90 000/(400+100×50%)×400=80 000(萬元)
完工產品的成本=112 000+48 000+80 000=240 000(元)。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：如果各月末在產品數量比較穩定、相差不多，那么在產品成本每月都按年初數固定不變，也就是說每月初的在產品成本與月末在產品成本相等，當月發生的費用，全部由當月完工產品成本負擔。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
7
[答案]：A
[解析]：甲產品的總成本=142 800/680×600+(51 200+101 000)/(80×50%+600)×600=268 687.5(元)。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
8
[答案]：D
[解析]：100×(20×40%)/50+200×(20+30×40%)/50=144 (件)
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
9
[答案]：D
[解析]：按照稅法的有關規定，國債利息收入為免稅收入，因此，不產生暫時性差異。
[該題針對“暫時性差異”知識點進行考核]
10
[答案]：C
[解析]：暫時性差異=(600×150%-600×150%÷10×9/12)-(600-600÷10×9/12)=277.5(萬元)。
[該題針對“暫時性差異”知識點進行考核]
11
[答案]：A
[解析]：計稅基礎=賬面價值600萬元-可從未來經濟利益中稅前扣除的金額0=600(萬元)
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
12
[答案]：A
[解析]：選項A，預計負債的計稅基礎=賬面價值-可從未來經濟利益中扣除的金額=0，稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用，于實際發生時允許稅前列支，因此，可從未來經濟利益中扣除的金額為100萬元，所以企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債的計稅基礎為 0，會使預計負債的賬面價值大于計稅基礎;
選項B，預計負債的計稅基礎=賬面價值-可從未來經濟利益中扣除的金額=0，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除，因此，可從未來經濟利益中扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值;
選項C，負債的計稅基礎=賬面價值-可從未來經濟利益中扣除的金額=0，企業應交的罰款和滯納金等，稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用在未來期間也不允許稅前扣除，所以計稅基礎等于賬面價值;
選項D，資產的計稅基礎為資產未來可稅前列支的金額，稅法規定，國債利息收入免稅，因此應收利息是不征稅的，所以應收利息的計稅基礎=未來允許稅前扣除的金額=賬面價值。
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
13
[答案]：C
[解析]：按會計方法20×8年應計提的折舊額=595÷7=85(萬元)
按稅法規定20×8年應計提的折舊額=1 000÷10=100(萬元)
20×8年末固定資產的賬面價值=1 000-100×3-(700-595)-85=510(萬元)
計稅基礎=1 000-100×4=600(萬元)
資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。
遞延所得稅資產的余額=(600-510)×25%=22.5(萬元)
20×7年末因計提固定資產減值準備而確認遞延所得稅資產的金額=105×25%=26.25(萬元)
所以20×8年應轉回遞延所得稅資產=15×25%=3.75萬元(貸方)
“應交稅費――應交所得稅”科目金額=(500-15)×25%=121.25(萬元)
當期確認的所得稅費用=121.25+3.75=125(萬元)。
[該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核]
14
[答案]：D
[解析]：①2007年應稅所得=2000+700-1500-300=900(萬元);
②2007年應交所得稅=900×33%=297(萬元);
③2007年“遞延所得稅資產”借記額=700×33%=231(萬元);
④2007年“遞延所得稅負債”貸記額=1500×33%=495(萬元);
⑤2007年“所得稅費用”=297-231+495=561(萬元)。
[該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核]
15
[答案]：A
[解析]：本年應交所得稅=(400-16)×25%=96(萬元)，本期確認的遞延所得稅負債=16×25%=4(萬元)，所得稅費用=96+4=100(萬元)，本年凈利潤=400-100=300(萬元)。
[該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核]
16
[答案]：A
[解析]：與商品銷售分開計價的安裝費收入，應該根據安裝的進度來確認收入，選項B不正確;包括在商品售價內可區分的服務費，應該在提供勞務的期間內分期確認收入，選項C不正確;為特定客戶開發軟件的收入，應在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入，選項D不正確。
[該題針對“提供勞務收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
17
[答案]：C
[解析]：2006年應確認的收入=(2 000+500)/(2 000+500+200)×3 000-500/(500+2 000)×3 000=2 177.78(萬元)。
[該題針對“建造合同收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
18
[答案]：C
[解析]：20×7年合同完工進度=600/(600+900)×100%=40%
20×7年應確認的合同收入=1 800×40%=720(萬元)
應確認的合同費用=(600+900)×40%=600(萬元)
應確認的合同毛利=720-600=120(萬元)
20×8年合同完工進度=(600+680)/(600+680+320)×100%=80%
20×8年應確認的合同收入=1 800×80%-720=720(萬元)
應確認的合同費用=(600+680+320)×80%-600=680(萬元)
應確認的合同毛利=720-680=40(萬元)
20×9年應確認的合同收入=1 800-720-720=360(萬元)
應確認的合同費用=(600+680+320)-600-680=320(萬元)
應確認的合同毛利=360-320=40(萬元)
[該題針對“建造合同收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
19
[答案]：B
[解析]：本題考核分期收款銷售商品收入的確認。應確認的銷售商品收入金額=1 000/4×3.4651=866.28(萬元)。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
20
[答案]：B
[解析]：甲公司2009年應確認的財務費用=100×(26-20)÷10=60(萬元)。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
21
[答案]：A
[解析]：按照積分規則，該顧客共獲得積分550分，其公允價值為55元，因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)1170/1.17-(積分公允價值)55=945(元)。分錄為：
借：庫存現金 1 170
貸：主營業務收入 945
遞延收益 55
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
[該題針對“提供勞務收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
22
[答案]：A
[解析]：按照正常情況，甲公司20×7年度應該確認收入=30×8÷(8+16)=10(萬元)，但因客戶發生財務危機，只能收回成本6萬元，因此只能確認收入6萬元。
[該題針對“提供勞務收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
23
[答案]：B
[解析]：如果使用費一次支付但要提供后續服務的，讓渡資產使用權收入應在合同期內分期確認，甲公司20×8年度應確認的收入=20 000÷10=2 000(萬元)。
[該題針對“其他收入(讓渡資產使用權收入、租賃收入等)的確認與核算”知識點進行考核]
24
[答案]：A
[解析]：賬務處理為：
借：無形資產 6
貸：其他業務收入 5
庫存現金 1
借：其他業務成本 9
存貨跌價準備 1
貸：原材料 10
A公司該非貨幣性資產交換對當期利潤總額的影響金額=5-(10-1)=-4(萬元)
[該題針對“利潤的內容與核算”知識點進行考核]
25
[答案]：D
[解析]：投資性房地產采用公允價值計量模式，在資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。本題中公允價值508萬元低于賬面余額510萬元，所以應該借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產”。
[該題針對“利潤的內容與核算”知識點進行考核]
26
[答案]：C
[解析]：管理部門固定資產報廢凈損失應該計入營業外支出。
[該題針對“期間費用的核算”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABDE
[解析]：給予購貨方的商業折扣是對商品價格而言的，與財務費用無關。
[該題針對“期間費用的核算”知識點進行考核]
2
[答案]：CE
[解析]：選項ABD，均應計入管理費用。
[該題針對“期間費用的核算”知識點進行考核]
3
[答案]：ABCD
[解析]：E項的正確處理為：年度終了，企業應將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)，為凈虧損的做相反的會計分錄;同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。
[該題針對“利潤分配的核算”知識點進行考核]
4
[答案]：AC
[解析]：選項B，租賃資產發生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。因此，在或有租金實際發生時，應分別記入“銷售費用”、“財務費用”等科目;
選項D應計入“營業稅金及附加”科目;
選項E，出售無形資產的處理為：
借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產
營業外收入(或借記營業外支出)
已計提的攤銷額不通過“其他業務成本”科目核算。
[該題針對“利潤的內容與核算”知識點進行考核]
5
[答案]：BDE
[解析]：選項A應計入在建工程，選項C應計入長期待攤費用。
[該題針對“利潤的內容與核算”知識點進行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列)，選項A計入投資收益;選項B計入到管理費用，選項C計入財務費用，選項D計入資產減值損失，都影響營業利潤。選項 E，計入營業外收入，不影響營業利潤。
[該題針對“利潤的內容與核算”知識點進行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入，所以選項C不正確;長期為客戶提供重復性勞務的，一次性收取若干期的，收取的款項在相關勞務活動發生時分期確認收入;分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入，所以選項E不正確。
[該題針對“提供勞務收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
8
[答案]：ABD
[解析]：代墊的運雜費應當計入應收賬款，由于不符合收入的確認條件，所以要轉入發出商品，但是增值稅納稅義務已經發生，所以要確認增值稅銷項稅額，并計入應收賬款。應收賬款與主營業務成本無對應關系，選項CE是錯誤的。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
9
[答案]：ABCD
[解析]：企業在銷售商品過程中代收代付的款項，如：銷售商品收取的增值稅、出售飛機票時代收的保險費、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項，應作為暫收款記入負債科目，不作為企業的收入處理;銷售商品代墊的運雜費，應計入應收賬款;受托代銷商品應收取的手續費，在銷售商品后可確認為收入。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
10
[答案]：BE
[解析]：出售固定資產和專利權，轉讓的是資產的所有權，不是使用權，所以不屬于讓渡本企業資產使用權應確認的收入。
[該題針對“其他收入(讓渡資產使用權收入、租賃收入等)的確認與核算”知識點進行考核]
11
[答案]：ABDE
[解析]：合同完成后處置殘余物資取得的收益應沖減合同成本，不屬于合同收入，所以選項C不正確。
[該題針對“建造合同收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
12
[答案]：DE
[解析]：
[該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核]
13
[答案]：BE
[解析]：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
14
[答案]：ABCD
[解析]：選項E，視同買斷方式下的委托代銷商品，委托方應按收入的確認條件來判斷何時確認收入。一般是在發出商品時確認收入的，若發出商品時不符合收入確認條件，則應在收到代銷清單時確認收入。
[該題針對“銷售商品收入的確認與會計處理”知識點進行考核]
15
[答案]：CE
[解析]：可供出售金融資產公允價值的變動，應該計入所有者權益，不影響當期損益，不需要進行納稅調整，所以選項AB不正確;選項D，稅法不認可計提的存貨跌價準備，在實際發生減值時才允許扣除，所以應該做納稅調增處理。
[該題針對“所得稅費用的核算”知識點進行考核]
16
[答案]：B
[解析]：稅法規定不認可該類資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或損失，所以2010年末該項投資性房地產的計稅基礎為100萬元。
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
17
[答案]：ABCD
[解析]：選項
A
C.D，按照稅法的有關規定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規定的罰款，債務擔保損失在以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值;選項B，購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎也等于賬面價值;選項E，對于計提的產品質量保證，當期稅法上不允許扣除，保修費用實際發生時可稅前扣除，負債的計稅基礎為0，負債的賬面價值和計稅基礎不相等。
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
18
[答案]：ACD
[解析]：選項B：沖減本年度的收入、成本與稅金等。選項E：分期收款銷售方式下在發出商品時以將來收款額的折現額確認收入。
[該題針對“收入的確認(綜合)”知識點進行考核]
19
[答案]：ACD
[解析]：分批法、分步法是計算產品成本的方法，不是生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法。
[該題針對“產品成本核算”知識點進行考核]
三、閱讀判斷
1
<1>
[答案]：C
[解析]：甲材料的實際成本
=82×(5 000-200)+11 300
=404 900(元)
<2>
[答案]：B
[解析]：1月3日產生材料成本差異
=49 510-600×80=1 510(元)
1月15日產生的材料成本差異
=404 900-4 780×80=22 500(元)
1月28日產生的材料成本差異
=78 000-1 000×80=-2 000(元)
1月份甲材料的材料成本差異率
=(16 010+1 510+22 500-2 000)/(250 000+48 000+382 400+80 000)×100%
=5%
<3>
[答案]：A
[解析]：第一道工序完工程度=10×50%/50=10%
第二道工序完工程度
=(10+30×50%)/50=50%
第三道工序完工程度
=(10+30+10×50%)/50=90%
<4>
[答案]：C
[解析]：1月領用材料的實際成本=(1 000+3 250)×80×(1+5%)=357 000(元)，因為原材料是在產品開工時一次投入的，所以材料費用應該按照投產量來分配。完工產品應負擔的材料費用=(357 000+71 610)/(650+260)×650=306 150(元)，直接人工和制造費用應該按照約當產量來分配。在產品的約當產量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工產品應負擔的直接人工和制造費用=(10 840+172 360)/(650+150)×650=148 850(元)，完工產品的總成本=306 150+148 850=455 000(元)。
所以，長城公司以該產品交換設備時應該結轉的成本就是455 000元。
<5>
[答案]：A
[解析]：非貨幣性資產交換對長城公司損益的影響金額
=500 000-455 000=45 000(元)
分錄為：
借：固定資產 550 000
銀行存款 35 000
貸：主營業務收入500 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85 000
借：主營業務成本 455 000
貸：庫存商品 455 000
<6>
[答案]：BC
[解析]：華山公司應作的會計分錄：
借：固定資產清理 600 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 1 000 000
借：庫存商品 500 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85 000
營業外支出 50 000
貸：固定資產清理 600 000
銀行存款 35 000
2
<1>
[答案]：C
[解析]：20×8年應確認的匯兌損益
=400×(7.3-7.1)-200×80%×(7.3-7.3)+1 000×40%×(7.3-7.3)=80(萬元人民幣)(收益)
<2>
[答案]：B
[解析]：20×8年度累計實際發生的合同成本=200×80%×7.3+332=1 500(萬元人民幣)
合同完工進度=1 500/(1 500+4 500)=25%
20×8年應確認的合同收入=1 000×25%×7.3=1 825(萬元人民幣)
<3>
[答案]：B
[解析]：20×8年應確認的合同毛利=[(1 000×7.3)-(1 500+4 500)]×25%=325(萬元人民幣)
<4>
[答案]：B
[解析]：匯兌收益=(640+1 000×40%-200×20%)×7.35-(640×7.3-200×20%×7.1+400×7.35)=22(萬元人民幣)，其中640是期初美元賬戶余額400-160+400=640 (萬元人民幣)
<5>
[答案]：C
[解析]：20×9年應確認的合同毛利=[1 000×7.35-(5 920+680)]×89.7%-325=347.75(萬元人民幣)
當期應確認的合同費用=合同收入-合同毛利=4 767.95-347.75=4 420.2(萬元)
<6>
[答案]：A
[解析]：20×9年度累計實際發生的合同成本=1 500+200×20%×7.1+4 136=5 920(萬元人民幣)
合同完工進度=5 920/(5 920+680) =89.70%
20×9年應確認的合同收入=1 000×89.70%×7.35-1 825=4 767.95(萬元人民幣)
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