2015年注冊會計師《會計》考試標準卷
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一、單項選擇題
1.按照我國法規規定,用于期權激勵的股份支付協議,應在行權日與出售日之間設立禁售期,其中國有控股上市公司的禁售期不得低于( )年。
A.1 B.2 C.3 D.4
2.下列各項中，作為以現金結算股份支付的工具是( )。
A.優先股
B.股票期權
C.限制性股票
D.現金股票增值權
3.以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付在等待期內資產負債表日的會計處理中，貸方涉及的會計科目分別是( )。
A.應付職工薪酬、應付職工薪酬
B.資本公積、應付職工薪酬
C.應付職工薪酬、資本公積
D.資本公積、資本公積
4.對于以現金結算的股份支付，可行權日后相關負債公允價值發生變動的，其變動金額應在資產負債表日計入財務報表的項目是( )。
A.資本公積
B.管理費用
C.營業外支出
D.公允價值變動收益
5.下列有關股份支付的相關表述中，正確的有( )。
A.股份支付,是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.股份支付準則所指的權益工具只包括企業本身及其母公司的權益工具，不包括同集團其他會計主體的權益工具
C.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易
D.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易
E.企業獲取股份支付協議規定的服務或權利的目的是轉手獲利
6.2012年8月1日大海公司董事會提議，依據公司業績授予高層管理人員股份期權。2012年12月20日，經股東大會批準，大海公司向100名高管人員每人授予1萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2015年12月31日無償獲得授予的普通股。2012年8月1日大海公司普通股的市場價格為每股12元，2012年12月20日的市場價格為每股15元，2012年12月31日的市場價格為每股16元。2013年1月1日的市場價格為每股18元。
在等待期內，大海公司沒有高管人員離開公司。2015年12月31日，高管人員全部行權。當日，大海公司普通股的市場價格為每股18元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)大海公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益工具的公允價值是( )。
A.2012年8月1日的公允價值
B.2012年12月20日的公允價值
C. 2012年12月31日的公允價值
D.2013年1月1日的公允價值
(2)大海公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-1500 B.0 C.1400 D.1500?
7.2008年12月10日，信達公司股東大會批準了一項股份支付協議。協議規定，2009年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2013年12月31日之前行使。2009年、2010年、2011年年末現金股票增值權的公允價值分別為14元、15元和18元。2009年有20名中層以上管理人員離開，預計2010年和2011年還將有15名中層以上管理人員離開;2010年實際有10名中層以上管理人員離開，預計2011年還將有10名中層以上管理人員離開。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)企業授予高層管理者以現金結算的股份支付，等待期內每個資產負債表日確認的成本費用應計入( )。
A.管理費用
B.公允價值變動損益
C.制造費用
D.資本公積
(2)可行權日之后，負債(應付職工薪酬)公允價值變動應計入( )。
A.管理費用
B.公允價值變動損益
C.制造費用
D.資本公積
(3)信達公司在2010年12月31日應確認的應付職工薪酬金額為( )元。
A.77000 B.83000 C.84000 D.108000
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二、多項選擇題
1.下列關于市場條件和非市場條件的說法中，不正確的有( )。
A.企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
B.市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
C.非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
D.企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
E.對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要員工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務
2.2012年1月1日，東方公司決定為其100名管理人員每人授予100份股票期權：第一年年末的可行權條件為企業凈利潤增長率達到20%;第二年年末的可行權條件為企業凈利潤兩年平均增長15%以上;第三年年末的可行權條件為企業凈利潤三年平均增長達到10%。每份期權在2012年1月1日的公允價值為24元。2012年年末企業凈利潤的增長率為18%，沒有實現凈利潤增長20%的目標，但預計2013年將以同樣速度增長。2013年年末企業凈利潤僅增長了10%，當年公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業績，從而實現企業凈利潤3年平均增長達到10%的目標。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.企業應當以2012年1月1日期權的公允價值為基礎在等待期內確認成本費用和所有者權益
B.2012年年末企業估計等待期為2年
C.2012年年末企業估計等待期為3年
D.企業的等待期自始至終都是3年，沒有發生變化
E.2013年年末估計的等待期是3年
3.下列關于等待期內取消或結算授予權益工具的說法中，正確的有( )。
A.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額
B.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)
C.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理
D.如果企業未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應當將其作為一項新授予的股份支付進行處理
E.企業如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用
4.無論采用何種方法，估計提早行權時不需考慮的因素是( )。
A.等待期的長度
B.預計將發行在外的類似期權的平均存續時間
C.基礎股份的價格
D.基礎股份的預計波動率
5.關于股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.以現金結算的股份支付，應按等待期內資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，同時增加管理費用和資本公積(其他資本公積)
B.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動
D.無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，除立即可行權的情況外，企業在授予日均不做會計處理
E.以現金結算的股份支付，應當按照等待期內資產負債表日的公允價值重新計量
6.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的相關會計處理中，正確的有( )。
A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記
B.對職工以權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
D.企業應按職工行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本對應行權的部分，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調整“資本公積——股本溢價”科目
E.企業回購股份時應借記“庫存股”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”科目
7.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，等待期3年，行權條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率大道為6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現該目標。等待期結束后，每持有1份股票期權可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協議簽訂當日，大海公司每份期權的公允價值為15元。2012年12月31日，簽訂協議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%;當日每份期權的公允價值為18元。依據上述資料，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有( )。
A.黃河公司作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認成本費用和所有者權益
B.大海公司作為現金結算的股份支付，依據等待期內資產負債表日的公允價值，確認長期股權投資和應付職工薪酬
C.2012年12月31日合并財務報表中因該股份支付協議確認長期股權投資的金額為0
D.2012年12月31日合并財務報表中因該股份支付協議確認管理費用的金額為420萬元
E.2012年12月31日合并財務報表中因該股份支付協議確認資本公積0
8.大海公司是黃河公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，等待期3年，行權條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率大道6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現該目標。等待期結束后，每持有1份股票期權可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協議簽訂當日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%。因該股份支付協議，2012年12月31日合并財務報表中，列示長期股權投資的金額為( )萬元。
A.0 B.420 C.504 D.840
9.2012年12月20日，大海公司授予其每位員工100份股票期權，授予日的合約約定其員工自2013年1月1日在公司連續服務3年，可以在3年后購入本公司股票，購買價格為2元/股。假設授予日該股票期權的公允價值無法可靠取得。大海公司員工共100人，2013年離職5人，預計三年離職率共計為10%，年末每股市價為5元/股;2014年離職6人，預計三年離職率共計15%，每股市價為8元/股。假定大海公司于2015年10月1日按照7元/股支付給職工，以回購其權益工具。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關內在價值的表述中，正確的有( )。
A.內在價值是指交易雙方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額
B.內在價值是指交易雙方有權認購或取得的股份的公允價值，是資產負債表日權益成份的公允價值
C.2013年年末每份期權的內在價值為5元
D.2013年年末每份期權的內在價值為3元
E.2014年年末每份期權的內在價值為6元
(2)2015年10月1日，相關會計處理正確的有( )。
A.不做任何會計處理
B.將之前確認管理費用9000元沖回
C.確認本應于剩余等待期內確認的管理費用28300元
D.結算的款項高于該權益工具的在回購日內在價值的部分應增加管理費用17800元
E.結算日資本公積減少44500元
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三、計算分析題
2012年1月1日，經股東大會批準，大海上市公司(以下簡稱大海公司)與其100名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①大海公司向100名高級管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起在公司連續服務滿3年，且大海公司3年平均凈利潤增長率達到20%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2015年1月1日起1年內，以每股15元的價格購買大海公司1股普通股股票，超過行權期未行權的股票期權將失效。大海公司估計授予日每股股票期權的公允價值為21元。2012年至2015年，大海公司與股票期權有關的資料如下：
(1)2012年，大海公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，大海公司預計未來2年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到21%;每股股票期權的公允價值為24元。
(2)2013年，大海公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為25%。該年年末，大海公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到23%;每股股票期權的公允價值為27元。
(3)2014年，大海公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為20%。該年年末，每股股票期權的公允價值為25元。
(4)2015年1月，大海公司自市場回購本公司股票100萬股，共支付款項2000萬元，作為庫存股待行權時使用。
(5)2015年3月，94名高級管理人員全部行權，大海公司共收到款項1410萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)計算大海公司2012年、2013年、2014年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。
(2)編制大海公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(3)編制大海公司高級管理人員2015年行權時的相關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
A公司為B公司的母公司，經股東大會批準，A公司2012年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司80名管理人員每人授予100份股票期權，行權條件為B公司2012年度實現的凈利潤較前1年增長12%;截至2013年12月31日，兩個會計年度平均凈利潤增長率大道14%;從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日B公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。
B公司2012年度實現的凈利潤較前1年增長10%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，A公司預計B公司截止2013年12月31日，兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到14%，未來1年將有8名管理人員離職。
2013年10月20日，A公司經董事會批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償持有現金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員共計200000元。2013年年初至取消股權激勵計劃前，B公司有5名管理人員離職。
每份現金股票增值權公允價值如下：2012年1月1日為21元;2012年12月31日為24元;2013年10月20日為25元。
要求：
(1)判斷A公司和B公司應當分別作為何種方式的股份支付進行賬務處理。
(2)計算2012年因該股份支付協議合并財務報表中確認的長期股權投資，管理費用，資本公積的金額。
(3)編制2013年10月20日A公司和B公司有關取消股權激勵計劃的相關會計分錄，同時編制A公司合并財務報表與該業務相關的消分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
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