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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試考點(diǎn)總結(jié)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然比較難考,但只要各位考生做好充分備考,這些都不算難題,下面小編分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試科目的重要知識(shí)點(diǎn),歡迎同學(xué)們轉(zhuǎn)載收藏本網(wǎng)站!
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
考頻:★★★★★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥:本考點(diǎn)非常重要,年年必考。要掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,首先要攻克攤余成本這個(gè)難題,只要認(rèn)真聽(tīng)張志鳳老師對(duì)于該問(wèn)題的講解,相信考生們都能理解掌握攤余成本的概念和計(jì)算,那么持有到期投資的會(huì)計(jì)處理也就引刃而解了。
(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
借:持有至到期投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
貸:銀行存款等
【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。
(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”
本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【提示】
(1)就持有至到期投資來(lái)說(shuō),攤余成本即為其賬面價(jià)值;
(2)實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率;
(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)
(四)出售持有至到期投資
借:銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資
投資收益(差額,也可能在借方)
【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。
金融資產(chǎn)的重分類
考頻:★★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥:考生需要著重掌握以下金融資產(chǎn)重分類的示意圖,這個(gè)考點(diǎn)很容易出選擇題。
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),將其劃分為下列四類:
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意變更。
金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示:
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