2016年注冊會計師增值稅法易錯知識點總結

　　2016年注冊會計師備考之戰已經開啟，考生們在復習的時候要熟悉科目的知識考點，才能有針對性地進行備考。下面百分網小編為大家搜索整理了關于注冊會計師增值稅法易錯知識點總結，歡迎參考學習，希望對大家備考有所幫助!想了解更多相關信息請持續關注我們應屆畢業生考試網!

　　一、關于自來水稅率6%與13%的區別

　　自來水的法定增值稅稅率是13%，教材上還有6%的規定，具體可以如下理解：

　　1.自來水生產企業，可以選擇13%或6%，選擇13%，可以抵扣進項稅，選擇6%征收率，不能抵扣進項稅。

　　2.自來水公司銷售自來水，按6%征收率計算增值稅，不能抵扣進項稅，可以開具增值稅專用發票。

　　3.其它銷售自來水的一般納稅人適用13%稅率，可以抵扣進項稅。

　　二、有關舊貨與固定資產以外的物品的區別

　　1.概念：舊貨是指購進后專門用于出售的舊貨，自己是沒有使用過的，一般都是以經營為目的的。舊物品是指價值較小，不作為固定資產管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。一般納稅人出售使用過的舊物品，按17%計算銷項稅。

　　2.可以這樣理解區別：自己使用過的物品和舊貨在稅法上的含義是不同的。通俗地講，自己使用過的物品，是指購入時是新的，被自己使用舊了的物品;舊貨其實是針對舊貨經營單位來說的，只有舊貨經營單位銷售的貨物才是舊貨，簡單來說是買來時就是舊的，是被別人使用舊了的物品，也就是通常說的二手貨。

　　三、為什么外購材料用于修繕倉庫、裝修辦公樓的進項稅不得抵扣，外購辦公用品卻可以抵扣?

　　1.外購材料用于修繕倉庫、裝修辦公樓，這個屬于用于非增值稅應稅項目，是不得抵扣進項稅的。

　　2.外購辦公用品用于辦公，屬于間接為生產服務，用于增值稅應稅項目，取得專用發票，進項稅能抵扣。

　　四、購買的貨物用于集體福利與職工福利在增值稅上的處理

　　1.集體福利與職工福利的區別：

　　集體福利是企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品。職工福利是以各種形式發放給職工個人的物品。比如自產貨物用于職工食堂，屬于集體福利，發給職工，屬于職工福利。

　　2.在增值稅方面：

　　不管是用于集體福利還是職工福利，在企業內部由員工消費掉了，不需要視同銷售，相應的進項稅不允許抵扣，應作進項稅額轉出處理。

　　五、關于增值稅稅控系統專用設備與稅控收款機的區別

　　1.稅控收款機，是一種帶有稅控功能的收款機，不需要區分首次購進還是非首次購進，均可抵扣稅額部分，其中，一般納稅人必須憑專用發票抵扣，小規模納稅人和營業稅納稅人可以憑專用發票或普通發票。

　　2.稅控專用設備，是抄稅報稅時使用的，只有增值稅納稅人才可抵免，營業稅納稅人不能抵免。同時增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　六、免稅和零稅率的區別

　　1.免征增值稅：應納增值稅為0，同時不能抵扣進項稅額。

　　2.適用零稅率：增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額，適用零稅率即銷項稅額為0，應納稅額=0-進項稅額。這意味著可以退還稅款，或進項留抵。通過公式計算，有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件4第四條規定：“提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法。”

　　3.相比之下，適用零稅率比免征增值稅更實惠。這就有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規定：“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。”

　　七、特殊銷售里的混合銷售、兼營、混業經營三者的區別

　　1.混業經營是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務。比如說銷售貨物的同時，企業負責所銷售貨物的運輸。兩項業務都是增值稅的業務，這就屬于混業經營。

　　2.兼營是兩個經濟行為之間沒有必然的聯系，可以相互獨立存在，此時是按照各自的稅種計算交納流轉稅。如商場既銷售貨物，又成立了餐飲服務部。客人既可以購買貨物而不進行餐飲消費，也可以進行餐飲消費而不進行購買貨物。則此時餐飲交納營業稅，銷售貨物交納增值稅。(征收兩種稅)

　　3.混合銷售行為，是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非加工和修理勞務(指屬于營業稅征稅范圍的勞務活動)。混合銷售的特點是：銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款是同時從一個購買方取得的。增值稅實施細則中規定：對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營業稅。(征收一種稅)

　　八、當期發生的進項稅額、當期可以抵扣的進項稅額、準予抵扣的進項稅額的區別

　　我們平時在做練習的時候，經常會遇到關于進項稅的不同提問方式，大部分人都被不同的提問方式坑過，下面我來給大家說下區別：

　　1.當期發生的進項是要包括扣減的進項稅額、進項稅額轉出的，上期留抵的進項稅額要在計算應納稅額的時候再納入;

　　2.當期可以抵扣的進項稅額和準予抵扣的進項稅額都是一樣的，算可以抵扣的就行了，包括上期留底的進項稅額。

　　九、關于“運費”相關增值稅處理的總結

　　1.支付的運費：分情況確定進項稅額

　　(1)營改增之后：取得貨運專票，發票注明稅額，發票注明金額*11%或發票注明金額*3%或支付(價稅)金額/(1+11%、3%)*11%、3%。

　　(2)營改增之前：取得鐵路運輸費用結算單據，計算進項稅額=(支付運費+建設基金)*7%。

　　2.收取運費：

　　(1)提供運輸服務收取運費，繳增值稅，收取運費/(1+11%)*11%。

　　(2)委托運輸，收取運費，按代墊運費處理，支付運費，按進項稅額處理。

　　3.代墊運費：

　　(1)符合代墊運費條件的——銷售方不作為價外費用，不計銷項稅額。

　　(2)不符合代墊運費條件的——銷售方作為價外費用，計算銷項稅額=代墊運費/(1+貨物稅率)*貨物稅率。

　　十、印刷廠稅率問題

　　注意區分三種情況：

　　1.印刷廠自行購買紙張，印刷有統一刊號的圖書，報紙，雜志，適用13%的稅率。

　　2.委托方提供紙張，不論印刷什么，都是屬于加工勞務，都是適用17%的稅率。

　　3.印刷廠自行購買紙張，印刷除圖書，報紙，雜志以外的其他印刷品，適用17%的稅率。

　　若是印刷廠銷售邊角料，稅率是17%;若僅銷售紙張是適用17%稅率的。

　　十一、出口舊設備不同政策總結

　　關于舊設備出口的增值稅政策按下面的總結來理解。一方面要看有沒有專用發票;另一方面也要看購入的時間，當時有沒有抵扣過進項稅，這樣才能判斷出具體的政策是免稅還是免稅并退稅。

　　1.出口免稅不退稅包括兩種情況：

　　(1)未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。(票有問題)

　　(2)09年后如果取得了增值稅專用發票，已經抵扣了進項稅，出口的時候也是不能退稅的。(已經抵扣過，不能重復退)

　　2.出口免稅并退稅：

　　取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書，但是當期沒有抵扣過進項稅現在出口，比如出口09年前購入的設備，可以按凈值來計算退稅。(當時政策規定不能抵扣，現在出口可以退)

【注冊會計師增值稅法易錯知識點總結】相關文章：

《稅法一》知識點：增值稅與增值額01-29

雅思詞匯易錯知識點07-06

科目四易錯的知識點06-05

《稅法一》知識點：增值稅的類型01-14

2017高考數學易錯易混知識點整合01-28

科目四考試易錯知識點06-22

2017高考歷史備考易錯易混知識點04-03

2017高考歷史易錯易混知識點匯總01-31

2017高考政治易錯易混知識點匯總07-28