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全面分析建筑業(yè)掛靠的財(cái)稅處理與會(huì)計(jì)分錄
在建筑行業(yè)中，會(huì)涉及到很多關(guān)于建筑業(yè)內(nèi)掛靠事宜，比如說(shuō)：證書掛靠，掛靠行情及掛靠費(fèi)用等等，今天小編就帶大家一起了解下，14項(xiàng)內(nèi)容全面分析建筑業(yè)掛靠的財(cái)稅處理與會(huì)計(jì)分錄，建筑掛靠工程的會(huì)計(jì)核算及其依據(jù)。
建筑掛靠工程的會(huì)計(jì)核算及其依據(jù)：
一、會(huì)計(jì)核算的原則
建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的原則是：
(1)以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體。
(2)將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。
二、具體的會(huì)計(jì)核算流程
建筑企業(yè)掛靠工程的會(huì)計(jì)核算(以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例)具體分析如下：
第一，被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購(gòu)買建筑材料，特別是購(gòu)買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：
借：銀行存款-(項(xiàng)目部專屬賬戶名稱)
貸：其他應(yīng)付款-(掛靠人名字)
特別提醒：財(cái)稅2016 36的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無(wú)息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無(wú)利息的借款，不征收增值稅。
第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理如下:
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。
基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸:預(yù)收賬款[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+11%)]
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+11%)×11%]
法律依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天�；诖艘�(guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅。《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第四條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
1、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
2、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
3、小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
1、適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。
2、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。
納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第七條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條第(三)項(xiàng)，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
(一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(二)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(三)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時(shí)，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第十二條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕74號(hào))第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國(guó)稅局預(yù)交增值稅時(shí)，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國(guó)稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國(guó)稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：
(1)預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+11%)×2%;簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+3%)×3%]
貸：內(nèi)部往來(lái)——掛靠人名字
(2)掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)的賬務(wù)處理
借：稅金及附加
貸：內(nèi)部往來(lái)——掛靠人名字
(3)掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí)：
借:內(nèi)部往來(lái)——掛靠人名字
貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
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