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2017中級會計師考試《會計實務》綜合題專項練習
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綜合題
1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。
(1)20×0年11月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對乙公司的長期股權(quán)投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。
20×1年1月1日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。
20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值總額14 500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元，差額為乙公司的一批存貨所引起的，該項存貨的賬面價值為1200萬元，公允價值為1700萬元。
(4)20×1年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。5月8日，實際發(fā)放該項現(xiàn)金股利。
(5)20×1年度，乙公司共實現(xiàn)凈利潤3500萬元。截止20×1年底，乙公司在20×1年1月1日所持有的存貨已全部對外出售。20×1年底，乙公司因其所持有的一項可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而確認了的資本公積500萬元。
(6)20×1年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權(quán)購買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款9 000萬元新增對乙公司50%的股權(quán)投資，新增投資以后，甲公司能夠控制乙公司。20×2年1月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢。
20×2年1月1日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為19 000萬元。甲公司原持有的對乙公司的長期股權(quán)投資的公允價值為3 600萬元。
(7)其他資料如下：
①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;
②甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
要求： (1)計算債務重組日甲公司應確認的損益，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算債務重組日A公司應確認的損益，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。
(5)針對甲公司取得的對乙公司的長期股權(quán)投資，計算甲公司應確認的投資收益金額，編制該項長期股權(quán)投資在20×1年的相關(guān)會計分錄(重組日的相關(guān)分錄除外)。
(6)簡要說明甲公司20×2年初對乙公司增加投資在個別報表上的處理方法，并編制相關(guān)會計分錄。
(7)簡要說明甲公司20×2年初對乙公司增加投資在合并報表上的處理方法，并編制相關(guān)調(diào)整會計分錄。
2、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅價格。
(1)甲公司2013年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2014年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時開出增值稅專用發(fā)票，取得鐵路發(fā)運單。
②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2 500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算。2013年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子設(shè)備的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子設(shè)備并負責安裝，合同總價款為936萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子設(shè)備安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子設(shè)備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子設(shè)備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。
電子設(shè)備的安裝工作于12月10日開始，預計2014年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。
⑤12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%。
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目;預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。
⑥12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。
⑦12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。
(2)甲公司在2013年12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：
①2013年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：
借：應付賬款 400
貸：庫存商品 240
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
銀行存款 20
營業(yè)外收入 89
②2013年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。(假定小轎車增值稅可以抵扣)
甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 140.4
貸：主營業(yè)務收入 120
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務成本 104
貸：庫存商品 104
③2013年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2014年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1 170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司保留了該設(shè)備的繼續(xù)管理權(quán)，且能夠?qū)υ撛O(shè)備實施有效控制。
甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。其會計分錄為：
借：銀行存款 1 170
貸：主營業(yè)務收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務成本 560
貸：庫存商品 560
④2013年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。
2013年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2013年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對該事項未進行會計處理。
假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應成本;分別每筆外幣業(yè)務計算匯兌損益;本題中不考慮暫時性差異對所得稅的影響。
要求：(1)針對資料(1)中的相關(guān)事項，編制2013年12月份的相關(guān)會計分錄;
(2)說明資料(2)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的會計處理差錯之處，并編制更正的會計分錄。
參考答案：
綜合題
1、【正確答案】 (1)甲公司應該確認的損益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(萬元)
借：在建工程 5 000
長期股權(quán)投資——成本 2 500
壞賬準備 800
貸：應收賬款 8 000
資產(chǎn)減值損失 300
借：長期股權(quán)投資——成本 500
貸：營業(yè)外收入 500
(2)A公司應該確認的損益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(萬元)
借：應付賬款 8 000
長期股權(quán)投資減值準備 400
貸：在建工程 4 000
長期股權(quán)投資 2 600
投資收益 300
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1 000
——債務重組利得 500
(3)借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
累計折舊 [(5 000+800)/20×1/2]145
貸：固定資產(chǎn) 5 800
資本公積——其他資本公積 345
(4)借：銀行存款 680
貸：其他業(yè)務收入 680
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(5)甲公司20×1年應確認的投資收益=[3 500-(1700-1200)]×20%=600(萬元)。
該項長期股權(quán)投資在20×1年的相關(guān)會計分錄為：
借：應收股利 60
貸：長期股權(quán)投資——成本 60
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
貸：投資收益 600
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構(gòu)成了企業(yè)合并，因此應當以購買日(20×2年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權(quán)投資的賬面價值3640萬元與購買日新增投資成本9 000萬元之和，作為該項投資的初始投資成本。在后續(xù)期間應按成本法對該項長期股權(quán)投資進行核算，但不需對以前的會計處理進行追溯調(diào)整。
相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 9 000
貸：銀行存款 9 000
(7)在合并報表中，對于購買日(20×2年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權(quán)投資，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值3 600萬元進行重新計量，公允價值3 600萬元與原賬面價值3 640萬元的差額40萬元，應當計入投資收益;同時將甲公司購買日之前確認的其他綜合收益100萬元，轉(zhuǎn)入投資收益。
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
借：資本公積 100
貸：投資收益 100
2、【正確答案】 (1)對資料(1)中12月份發(fā)生的業(yè)務進行會計處理
①向A公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預收賬款 702
甲公司2014年1月2日發(fā)運設(shè)備并取得發(fā)票不屬于2013年12月份的事項，根據(jù)題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應收賬款 37.2
貸：主營業(yè)務收入 160
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27.2
借：主營業(yè)務成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業(yè)務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1.7
貸：應收賬款 11.7
③境外銷售
借：應收賬款——美元(120萬美元) 872.4(60×2×7.27)
貸：主營業(yè)務收入 872.4
借：主營業(yè)務成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財務費用 2.4
貸：應收賬款——美元 2.4 [120×(7.27-7.25)]
④發(fā)出電子設(shè)備：
借：發(fā)出商品 520
貸：庫存商品 520
借：銀行存款 561.6
貸：預收賬款 561.6
發(fā)生安裝勞務成本：
借：勞務成本 20
貸：銀行存款 20
⑤為E公司單獨設(shè)計軟件
借：預收賬款 336
貸：其他業(yè)務收入 336(480×70%)
借：其他業(yè)務成本 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)266 [(280+100)×70%]
⑥視同買斷及以舊換新
借：發(fā)出商品90
貸：庫存商品90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業(yè)務成本 75
貸：發(fā)出商品 75
⑦銷售商品
借：銀行存款 6 458.4
貸：主營業(yè)務收入 5 520
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)938.4
借：主營業(yè)務成本4 200
貸：庫存商品 4 200
(2)
①以存貨和現(xiàn)金抵償債務
企業(yè)用庫存商品抵債，滿足收入確認條件，應該根據(jù)庫存商品的市場價格確認主營業(yè)務收入，并根據(jù)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。更正分錄為：
借：營業(yè)外收入 60
主營業(yè)務成本 240
貸：主營業(yè)務收入 300
②非貨幣性資產(chǎn)交換
由于該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以不應該確認收入，換入資產(chǎn)的入賬價值應該以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量。所以甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=26×4=104(萬元)。更正分錄為：
借：主營業(yè)務收入 120
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)20.4
貸：固定資產(chǎn) 36.4
主營業(yè)務成本 104
③售后回購
該售后回購交易不滿足收入確認條件，不應確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：
借：主營業(yè)務收入 1 000
貸：其他應付款 1 000
借：庫存商品 560
貸：主營業(yè)務成本 560
借：財務費用 5
貸：其他應付款 5
④專利權(quán)侵權(quán)訴訟
該訴訟案件滿足預計負債確認條件，應確認預計負債。更正分錄為：
借：營業(yè)外支出 200
貸：預計負債——未決訴訟 200
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