2016年中級會計師試題及答案
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 甲公司于2×12年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期股權投資核算，占乙公司有表決權股份的30%，2×13年6月15日甲公司發現其對該長期股權投資誤用成本法核算。乙公司2×12年實現凈利潤1000萬元。甲公司2×12年度的財務會計報告已于2×13年4月12日批準報出。甲公司正確的做法是( )。
A.按重要差錯處理，調整2×12年12月31日資產負債表的年初數和2×12年度利潤表的上年數
B.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產負債表的年初數和2×13年度利潤表的上年數
C.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產負債表的期末數和2×13年度利潤表的本期數
D.按非重要差錯處理，調整2×13年12月31日資產負債表的期末數和2× 13年度利潤表的本期數
參考答案: B
答案解析:
對于本期非日后期間發現的以前期間發生的重要差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。因此，選項B正確。
2 2013年4月1日，甲事業單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金200萬元，另外，發生相關稅費1萬元。當日，甲事業單位支付了首期租金。款項以銀行存款支付。甲事業單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.200
B.201
C.1000
D.1001
參考答案: D
答案解析:
2013年4月1日的賬務處理如下：
借：固定資產1001
貸：長期應付款800
非流動資產基金--固定資產201
借：事業支出201
貸：銀行存款201
3乙公司2010年12月31日外購一棟寫字樓，入賬價值為560萬元，于取得當曰對外出租，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為2年，年租金35萬元，每年12月31日收取租金。該公司采用公允價值模式對其進行后續計量。2011年12月31日，該項房地產的公允價值為600萬元，2012年12月31日乙公司出售該項房地產，售價620萬元，不考慮相關稅費，則該項房地產對乙公司2012年度損益的影響金額合計為( )萬元。
A.20
B.35
C.55
D.95
參考答案: C
答案解析:
2012年的會計處理為：
借：銀行存款35
貸：其他業務收入35
借：銀行存款620
貸：其他業務收入620
借：其他業務成本600
貸：投資性房地產--成本560
--公允價值變動40
借：公允價值變動損益40
貸：其他業務成本40
2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬元)。
4 下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方的是( )。
A.甲公司與乙公司簽訂標的物為-艘船舶的定制合同，價值5000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，并通過了乙公司的檢驗
B.甲公司向乙公司銷售某產品，同時承諾：如果售出商品在2個月內出現質量問題，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司無法可靠估計退貨比例
C.甲公司以預收款方式向乙公司銷售商品，已收到乙公司的預付款，相關商品尚未發出
D.甲公司向乙公司銷售-批商品，同時約定甲公司將于6個月后按100萬元的價格將該商品購回
參考答案: A
答案解析:
選項B，退貨期滿確認商品包含的主要風險和報酬發生轉移;選項C，實物交付時才能判定商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方;選項D，屬于融資性質的售后回購，商品所有權上的主要風險和報酬未轉移給購買方。
5 甲公司以-項長期股權投資與乙公司的-項投資性房地產和-項無形資產進行交換。甲公司長期股權投資賬面余額為500萬元，公允價值為380萬元。乙公司投資性房地產采用公允價值模式計量，賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產賬面原價為340萬元，累計攤銷40萬元，公允價值為300萬元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬元。該交易具有商業實質。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產入賬價值為( )萬元。
A.120
B.80
C.100
D.200
參考答案: C
答案解析:
甲公司換入資產入賬價值總額=380+20=400(萬元)
換入投資性房地產的入賬價值=400X[100/(100+300)]=100(萬元)
6 甲公司為建造-條生產線，于20×9年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于20× 9年1月1日開工，工程期為3年，20×9年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款2400萬元;7月1日支付工程進度款1300萬元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款500萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則20×9年專門借款利息資本化金額為( )萬元。
A.320
B.223.7
C.236.6
D.242.9
參考答案: D
答案解析:
�、�20×9年1～7月和12月為資本化期間;
�、�20×9年專門借款在工程期內產生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元)：
�、�20×9年專門借款資本化期間因投資國債而創造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(萬元);
�、�20×9年專門借款利息費用資本化金額=320—77.1=242.9(萬元)。
7 A公司于20×9年1月1日將-幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。20×9年12月31日，該幢廠房的公允價值為2250萬元。A公司20×9年因該投資性房地產對營業利潤的影響為( )萬元。
A.-50
B.150
C.200
D.-200
參考答案: A
答案解析:
出租廠房屬于自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200(2400-2200)萬元，20×9年12月31日應確認的公允價值變動收益=2250-2200=50(萬元)，則20×9年因該投資性房地產對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。
8 按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當( )。
A.按歷史匯率折算
B.按即期匯率的近似匯率折算
C.根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定
D.按即期匯率折算
參考答案: C
答案解析:
所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當根據折算后所有者權益變動表中的其他項目數額計算確定。
9 A商場為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元(含增值稅)的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售商品時應確認的收入為( )元。
A.2000
B.1872
C.1 532
D.1 540
參考答案: D
答案解析:
按照積分規則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元(因1個積分可抵付2元)，因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)2340/1.17-(積分的公允價值)460=1540(元)。
10 甲企業是一家大型機床制造企業，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床-臺。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31曰，甲企業尚未開始生產該機床;由于原材料上漲等因素，甲企業預計生產該機床成本不可避免地升至320萬元。甲企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是( )。
A.確認預計負債20萬元
B.確認預計負債30萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
參考答案: A
答案解析:
因為在簽訂合同時還沒有標的物，所以不能計提存貨跌價準備，因此計提的預計負債=320-300=20(萬元)。
11 2014年1月1日，A公司從二級市場購入B公司面值為2000萬元的債券，支付的總價款為1950萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息40萬元)，另支付相關交易費用10萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬時應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為( )萬元。
A.40(借方)
B.40(貸方)
C.80(借方)
D.80(貸方)
參考答案: D
答案解析:
交易費用計入可供出售金融資產的成本，本題分錄為：
借：可供出售金融資產--成本2000
應收利息40
貸：銀行存款1960
可供出售金融資產——利息調整80
所以選擇D選項。
12 下列各項中，不屬于企業投資性房地產的是( )。
A.企業以經營租賃方式出租的土地使用權
B.企業擁有并自行經營的旅館
C.企業(非房地產企業)持有并準備增值后轉讓的土地使用權
D.企業開發完成后用于出租的房地產
參考答案: B
答案解析:
企業擁有并自行經營的旅館，其持有目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，所以該旅館不屬于投資性房地產。
13 由于A公司發生財務困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬元與A公司進行債務重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息;同時約定，如果A公司債務重組后第-年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第-年很可能盈利。A公司就該項債務重組業務應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.50
B.18
C.38
D.30
參考答案: C
答案解析:
A公司應確認的債務重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬元)。
14 A公司對持有的投資性房地產采用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產，總價款為9800萬元，其中土地使用權的價值為4800萬元，地上建筑物的價值為5000萬元。土地使用權及地上建筑物的預計使用年限均為20年，均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。購入當日即開始對外經營出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額合計為( )萬元。
A.265
B.245
C.125
D.490
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(萬元)。
15 2012年3月24日，甲公司以-臺設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備系2010年4月購入，原價為300萬元，已提折舊為80萬元，已提固定資產減值準備10萬元，公允價值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補價50萬元，增值稅銷項稅和進項稅差額8.5萬元)。假定該交換具有商業實質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司在該項非貨幣性資產交換時應確認的收益為( )萬元。
A.16
B.30
C.40
D.50
參考答案: C
答案解析:
應確認的收益=換出資產公允價值250-換出資產賬面價值210(300—80-10)=40(萬元)。
甲公司的會計處理為：
借：固定資產清理210
累計折舊80
固定資產減值準備1O
貸：固定資產300
借：庫存商品200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34
銀行存款58.5
貸：固定資產清理210
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)42.5
營業外收入--處置非流動資產利得40
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 關于與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。
A.用于補償企業以后期問的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入
B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入
C.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益
D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業外收入
參考答案: A,B
答案解析:
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
17 下列關于使用壽命不確定的無形資產的表述中，正確的有( )。
A.當有證據表明其使用壽命有限時，應作為前期差錯更正處理
B.至少應當于每年年度終了進行減值測試
C.每個會計期問應對其使用壽命進行復核
D.采用直線法進行攤銷
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，應作為會計估計變更處理;選項D，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
18 下列事項中，不影響企業資本公積金額的有( )。
A.公允價值計量模式下，投資性房地產公允價值大于其賬面價值的差額
B.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額
C.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額
D.公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值的差額
參考答案: A,C,D
答案解析:
將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產--成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積”，或者借記“公允價值變動損益”科目，所以選項B應該記入“資本公積——其他資本公積”的貸方。選項ACD均應記入“公允價值變動損益”。
19 關于與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。
A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入
B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入遞延收益
C.用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期損益
D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時應當計入營業外收入
參考答案: A,C
答案解析:
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
20 下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入資本公積
B.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入資本公積
C.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入當期損益
D.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益
參考答案: C,D
答案解析:
以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益;以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(債務重組利得)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益(資產處置損益)。
21 下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認
B.無形資產達到預定用途以后發生的費用不計入無形資產的成本
C.企業出租無形資產負擔的營業稅應通過其他業務成本核算
D.企業取得正在開發過程中的項目，在取得后發生的支出如果符合資本化條件，應當資本化，否則應當費用化
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項C，應通過營業稅金及附加核算。
22 下列關于投資性房地產的會計處理中，表述正確的有( )。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以轉換當日的賬面價值作為自用房地產的入賬價值
B.已經采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，對于新取得的投資性房地產，如果確實無法持續可靠取得其公允價值，應當對其采用成本模式計量直至處置，并假設無殘值
C.采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，也應對該項房地產采用成本模式計量
D.對投資性房地產進行改擴建且將來仍作為投資性房地產的，在開發期間應繼續將其作為投資性房地產核算，在開發期間照提折舊或攤銷
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益);選項D，在開發期間不計提折舊或攤銷。
23 下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但-經確定，不得隨意變更
D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理
參考答案: A,B,C,D
24 子公司發生的下列業務中，應在合并現金流量表中反映的有( )。
A.子公司向母公司購買商品而向母公司支付的現金
B.子公司向少數股東支付的現金股利
C.子公司接受母公司追加的現金投資
D.子公司接受少數股東追加的現金投資
參考答案: B,D
答案解析:
子公司與母公司之間的現金流量，屬于集團內部各方之間的現金流量，應予以抵銷，故選項AC不正確。
25 關于資產組減值測試，下列說法中不正確的有( )。
A.如果資產組的可收回金額高于賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失
B.資產組總的減值損失金額都應該按照資產組中各項資產的賬面價值比重抵減資產的賬面價值
C.資產組中的各項可辨認資產，計提減值后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后凈額、預計未來現金流量現值和零三者之中最高者
D.如果按照比例計算減值金額，導致抵減后資產賬面價值不滿足等于或高于三者之中最高者而導致的未能分攤的減值損失的金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值比重繼續分攤
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，資產組的可收回金額低于賬面價值時，才按照差額確認相應的減值損失;可收回金額高于賬面價值時，未發生減值，不計提減值損失。選項B，如果存在商譽的話，減值損失的金額應該先沖減商譽。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 母公司編制合并資產負債表時，應將歸屬于少數股東的外幣報表折算差額列入少數股東權益項目。( )
對
錯
參考答案: 對
27 事業單位年末，應將“事業結余”科目余額和“經營結余”科目余額轉入“非財政補助結余分配”，然后按照規定進行結余分配。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
事業單位會計“經營結余”科目期末如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。
28企業對投資性房地產的后續計量，可以根據需要由成本模式轉為公允價值模式，也可以由公允價值模式轉為成本模式。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業對投資性房地產的計量模式-經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
29 企業代被擔保企業清償債務屬于或有事項。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
事項的結果已經確定，不屬于或有事項。
30 企業在資產負債表日后期間發生巨額虧損，這一事項與企業資產負債表目的存在狀況無關，不應作為非調整事項在財務報表附注中披露。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業發生巨額虧損將會對企業報告期后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為報告使用者做出正確決策提供有用信息。
31 在事業單位的資產負債表中，“固定資產”項目的金額一定等于“非流動資產基金--固定資產”項目的金額。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
一般情況下，資產負債表中固定資產和“非流動資產基金--固定資產”兩個項目的金額應該相等，但有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的金額不相等。
32 集團內涉及不同企業的股份支付交易，結算企業以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進行會計處理。( )
對
錯
參考答案: 對
33 能給企業帶來經濟利益的資源，就應確認為企業的-項資產。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
資產是指過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。能給企業帶來經濟利益的資源，但若不能為企業所擁有或控制，就不應確認為企業的一項資產。
34 編制合并財務報表時，對于母子公司之間的銷售商品業務形成的未實現內部銷售損益應予以抵銷。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
母子公司之間進行內部交易形成的未實現內部銷售損益，在編制合并報表時要予以抵消。
35銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性，收入確認時點為發出商品時。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業銷售商品時，銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨可能性時，由于無法估計退貨可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，只有當買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認收入。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)
36A公司20×1年度、20×2年度實現的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關的經濟業務如下：
(1)A公司20× 1年發生廣告費支出1000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20× 1年實現銷售收入5000萬元。
20×2年發生廣告費支出400萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司20×2年實現銷售收入5000萬元。
稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入1 5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)A公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產品保修承諾在20× 1年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×1年沒有實際發生產品保修費用支出。
20×2年，A公司實際發生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。
稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除。
(3)A公司20×0年12月12日購入-項管理用設備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。
20×2年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進行減值測試，發現該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。
(4)20×1年購入-項交易性金融資產，取得成本500萬元，20× 1年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元，20×2年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。
要求：
(1)分析、判斷20×1年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄;
(2)分析、判斷20×2年各事項產生的暫時性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關的會計分錄。(金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)20×1年
事項-，產生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250(萬元)
應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0;產生的可抵扣暫時性差異=200萬元;應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)
事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬元);產生的應納稅暫時性差異=360-320=40(萬元);應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元;產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元);應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)
20×1年應納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬元)
應交所得稅=8260×25%=2065(萬元)
20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用2000
遞延所得稅資產112.5
貸：應交稅費——應交所得稅2065
遞延所得稅負債47.5
(2)20×2年
事項-，20×2年實際發生廣告費支出400萬元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×1年發生的當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1000-5000×15%)萬元可以在20×2年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時性差異余額=250-250=0
應轉回的遞延所得稅資產=62.5—0=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計稅基礎=0
可抵扣暫時性差異余額=350萬元
應確認的遞延所得稅資產=350×25%-50=37.5(萬元)
事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。
計提減值準備后固定資產的賬面價值=300萬元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)
應納稅暫時性差異余額=300—240=60(萬元)
應確認的遞延所得稅負債=60×25%-10=5(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計稅基礎=500萬元
應納稅暫時性差異余額=570-500=70(萬元)
應轉回的遞延所得稅負債=37.5—70×25%=20(萬元)
20 ×2年應納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬元)
應交所得稅=7960×25%=1990(萬元)
20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得稅費用2000
遞延所得稅負債15
貸：應交稅費——應交所得稅1990
遞延所得稅資產25
37 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按季計算匯兌差額。
(1)甲公司有關外幣賬戶2×12年3月31目的余額如下表：
(2)甲公司2×12年第二季度發生的有關外幣交易或事項如下：
①4月3日，將200萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.82元人民幣。
�、�4月10日，從國外購入-批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貸款尚未支付。當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅272萬元人民幣，增值稅510萬元人民幣。
�、�5月14日，出口銷售-批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.81元人民幣。假設不考慮相關稅費。
�、�6月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。
�、�6月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購入1萬股×公司發行的B股股票，作為交易性金融資產核算。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。
⑥6月30日，計提長期借款第二季度發生的利息，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。該長期借款系2×12年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，該外幣借款本金為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期-次還本付息。借入款項已于借入當日支付給所購設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2×11年10月開工。該專用設備于2×12年2月20曰驗收合格并投入安裝。至2×12年6月30日，該生產線尚處于建造安裝過程中，預計將于2×13年8月完工。
⑦6月30日，×公司發行的B股股票市價為每股11美元。
要求：
(1)編制甲公司2×12年第二季度與外幣交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)編制甲公司2×12年第二季度外幣交易或事項相關的會計分錄。
�、俳瑁恒y行存款——人民幣1364(200×6.82)
財務費用2
貸：銀行存款--美元1366(200×6.83)
②借：原材料3000
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)510
貸：應付賬款--美元2728(400×6.82)
銀行存款——人民幣782
③借：應收賬款——美元4086(600×6.81)
貸：主營業務收入4086
�、芙瑁恒y行存款——美元2040(300×6.8)
財務費用9
貸：應收賬款——美元2049(300×6.83)
�、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產——成本68(10×1×6.8)
貸：銀行存款--美元68
�、藿瑁涸诮üこ�68.2(1000×4%×3/12×6.82)
貸：長期借款——應計利息--美元68.2
⑦借：交易性金融資產--公允價值變動7.02(11×1×6.82-68)
貸：公允價值變動損益7.02
(2)計算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄。
銀行存款匯兌損益
=(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)
=-2.2(萬元)(損失)
應收賬款匯兌損益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(萬元)(收益)
應付賬款匯兌損益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(萬元)(收益)
長期借款匯兌損益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(萬元)(收益)
借：應付賬款4
應收賬款1
貸：銀行存款2.2
財務費用2.8
借：長期借款10.1
貸：在建工程10.1
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)
38 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在2×12年進行了-系列投資和資本運作。
(1)甲公司于2×12年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：
�、僖员�2×12年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權作為支付對價。
�、诩坠径ㄏ蛟霭l的普通股股數以協議公告前-段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。
�、跘公司取得甲公司定向增發的股份當日即撤出其原派駐丙公司的董事會成員，由甲公司對丙公司董事會進行改組。
(2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下：
①經評估確定，丙公司2x 12年3月1日可辨認凈資產的公允價值為19250萬元。
②經相關部門批準，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增發1000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。A公司擁有甲公司發行在外普通股的8.33%。
2×12年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。
�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l普通股股票，支付傭金和手續費200萬元：對丙公司資產進行評估發生評估費用12萬元。相關款項已通過銀行存款支付。
�、芗坠居�2x 12年5月31日向A公司定向發行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。
丙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。
�、�2x 12年5月31日，以2×12年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，丙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
資產負債表
編制單位：丙公司2×12年5月31 日單位：萬元
(3)2×12年4月1日，甲公司與B公司簽訂協議，受讓B公司所持丁公司30%的股權，支付價款500萬元，取得投資時丁公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為1840萬元。取得該項股權后，甲公司在丁公司董事會中派有1名成員，參與丁公司的財務和生產經營決策。
2×12年7月，丁公司將本公司生產的-批產品銷售給甲公司，售價為136萬元，成本為104萬元。至2X 12年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。
丁公司2×12年度實現凈利潤320萬元，其中1～3月份實現凈利潤40萬元，4～12月份實現凈利潤280萬元。
(4)其他有關資料如下：
�、俳灰浊凹坠九c上述各公司不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與上述各公司未發生任何交易。甲公司取得丁公司股權前，雙方未發生任何交易。
�、诓豢紤]增值稅及其他影響事項;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
③A公司對出售丙公司股權選擇采用免稅處理。丙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。
�、艹o定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
�、菁坠緮M長期持有丙公司和丁公司的股權，沒有出售計劃。
要求：
(1)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據該項合并的類型確定以下各項：
�、偃鐚儆谕�-控制下企業合并，確定甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本和合并日;說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。
②如屬于非同-控制下企業合并，確定甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本和購買日;計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計入當期損益的金額。
(2)計算甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益(假定在調整丁公司凈利潤時不考慮所得稅影響)。
(3)編制資產負債表日甲公司編制合并財務報表時針對丁公司的相關調整分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同-最終控制方，所以屬于非同-控制下企業合并。
�、诩坠緦Ρ鹃L期股權投資的成本=16.60×1000=16600(萬元)
�、圪徺I日為2X 12年5月31日，因為當日甲公司向A公司定向增發普通股并辦理了股權登記手續。
④因購買日被合并方資產公允價值與原賬面價值的差額而確認的遞延所得稅負債
=[固定資產的增值額(12600-8400)+無形資產的增值額(5000-2000)]×25%
=1800(萬元)
合并商譽=合并成本16600-(資產32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80%
=2040(萬元)
注：遞延所得稅負債=(32000-24800)X25%=1800(萬元)
(2)初始投資時，支付價款500萬元小于應享有的丁公司可辨認凈資產公允價值份額552(1840×30%)萬元的差額52(552—500)萬元應計入營業外收入。
取得投資后，被投資方實現的凈利潤為280萬元，期間發生-筆逆流交易，所以調整后的凈利潤=280-(136—104)=248(萬元)
所以，甲公司應確認的投資收益=248×30%=74.4(萬元)
綜上，甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益
=52+74.4=126.4(萬元)
(3)借：長期股權投資9.6[(136-104)X 30%]
貸：存貨9.6
39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關聯方關系。
(2)4月12日，乙公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利180萬元。
(3)6月30日，乙公司向甲公司銷售-件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。
甲公司將購入的B產品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。
(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。
(6)乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。
要求：
(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄;
(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄、與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)
調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)
借：長期股權投資132
貸：投資收益132(220×60%)
借：投資收益180
貸：長期股權投資180
(2)
①固定資產業務抵銷
借：營業收入500
貸：營業成本300
固定資產——原價200(500-300)
借：固定資產——累計折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費用20
�、诖尕洏I務抵銷
借：營業收入2000
貸：營業成本1840
存貨160
借：存貨——存貨跌價準備160
貸：資產減值損失160
③債權債務抵銷
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產減值損失20
④投資業務抵銷
調整后的長期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬元)
乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬元)
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積640(600+400× 10%)
未分配利潤——年末380(500+220-300-40)
商譽200(3200—5000×60%)
貸：長期股權投資3152
少數股東權益1968(4920×40%)
借：投資收益132(220×60%)
少數股東損益88(220×40%)
未分配利潤——年初500
貸：提取盈余公積40(400× 10%)
對所有者的分配300
未分配利潤——年末380
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