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會(huì)計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換
學(xué)習(xí)是循序漸進(jìn)的過程，我們需要進(jìn)過預(yù)習(xí)、基礎(chǔ)、強(qiáng)化及沖刺階段的不斷學(xué)習(xí)，才能吃透書中知識(shí)點(diǎn)，在考試時(shí)才能做到胸有成竹。下面小編整理了涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換的考點(diǎn)，供大家參閱。
考點(diǎn):涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分別確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，在建工程等不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)和專利權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅稅率分別為11%、17%和6%。甲公司以在建工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒有公允價(jià)值。換出資產(chǎn)情況如下：
資料一：甲公司換出：
①在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為44萬元;
②A設(shè)備：原值為300萬元，已計(jì)提折舊100萬元;增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元。
資料二：乙公司換出：
①B設(shè)備：原值為310萬元，已計(jì)提折舊為10萬元;增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元;
②專利權(quán)：初始成本220萬元，累計(jì)攤銷額20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為12萬元。
要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
①計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值=400+200+(44+34)-(51+12)=615(萬元)
換入B設(shè)備的成本=615×300/500=369(萬元)
換入專利權(quán)的成本=615×200/500=246(萬元)
②編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 300
在建工程 400
借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 369
無形資產(chǎn)——專利權(quán) 246
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(51+12)63
貸：固定資產(chǎn)清理 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(44+34)78
(2)乙公司會(huì)計(jì)分錄如下：
①計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值=300+200+(51+12)-(44+34)=485(萬元)
換入在建工程的成本=485×400/(400+200)=323.33(萬元)
換入A設(shè)備的成本=485×200/(400+200)=161.67(萬元)
②編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 310
借：在建工程 323.33
固定資產(chǎn)——A設(shè)備 161.67
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(44+34)78
累計(jì)攤銷 20
貸：固定資產(chǎn)清理 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(51+12)63
無形資產(chǎn)——專利權(quán) 220
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