2017年《中級會計實務(wù)》考點：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
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【考點】資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及產(chǎn)生暫時性差異的解釋
1.定義：
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)定義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
暫時性差異的定義：
①應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
②可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
暫時性差異的產(chǎn)生：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
2.總結(jié)
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資產(chǎn)類型 |
賬面價值 |
計稅基礎(chǔ) |
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固定資產(chǎn) |
固定資產(chǎn)原價－累計折舊 （會計）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備 |
固定資產(chǎn)原價－累計折舊（稅法） |
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無形資產(chǎn)（外購） |
無形資產(chǎn)原價－累計攤銷 （會計）－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備 |
無形資產(chǎn)原價-累計攤銷（稅法） |
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無形資產(chǎn)（自主研發(fā)） |
無形資產(chǎn)原價－累計攤銷 （會計） |
（無形資產(chǎn)原價-累計攤銷）× 150% |
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存貨 |
存貨成本-存貨跌價準(zhǔn)備 |
存貨成本 |
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應(yīng)收賬款 |
應(yīng)收賬款原價-壞賬準(zhǔn)備 |
應(yīng)收賬款原價 |
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長期應(yīng)收款（分期收款 銷售） |
長期應(yīng)收款余額-未實現(xiàn)融 資收益余額 |
0 |
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交易性金融資產(chǎn) |
交易性金融資產(chǎn)期末公允價 值 |
交易性金融資產(chǎn)成本 |
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持有至到期投資（國債） |
攤余成本 |
攤余成本 |
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投資性房地產(chǎn)（成本模 式） |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性 房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（會 計）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法） |
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投資性房地產(chǎn)（公允價 值模式） |
投資性房地產(chǎn)期末公允價值 |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法） |
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長期股權(quán)投資（權(quán)益法） |
權(quán)益法經(jīng)過調(diào)整的賬面價值 |
初始投資成本 |
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