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中級會計師《中級會計實務》第十六章易錯知識點
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第十六章 所得稅
本章內容非常重要，需重點掌握。從歷年考試題型來看，本章可在各種題型中進行靈活考查，且既可單獨出題，也可與資產負債表日后事項、前期差錯更正等章節結合出題。
從內容來看，本章重點內容覆蓋面較廣，整章內容都很重要，比如資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、暫時性差異、應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用等的核算，都是出題點。因此，考生學習本章，不能急于求成，應腳踏實地，循序漸進，力求全面掌握。
[基本要求]
(一)掌握資產、負債計稅基礎的確定
(二)掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定
(三)掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認
(四)掌握所得稅費用的確認和計量
(五)熟悉所得稅會計處理程序
易錯知識點：特殊交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定
除企業在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對于某些特殊交易中產生的資產、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規定，如企業合并過程中取得資產、負債計稅基礎的確定。由于會計準則與稅收法規對企業合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下,會造成企業合并中取得的有關資產、負債的人賬價值與其計稅基礎之間產生差異。
易錯知識點：存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發生額：
(1)計算遞延所得稅發生額，最常規、實用的方法是通過“期末余額-期初余額=發生額”來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。
(2)另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發生變動的情況下才適用。
【例題·單選題】某企業2012年1月1日購入可供出售金融資產，買價為240萬元，2012年12月31日公允價值為260萬元，企業當年適用的所得稅稅率為25%，確認遞延所得稅負債5萬元。2013年12月底，該企業被評定為高新企業，從2014年1月1日起該企業適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價值為300萬元，假設不考慮其他因素，則該企業2013年遞延所得稅負債的發生額為( )萬元。
A.4
B.10
C.15
D.6.6
【答案】A
【解析】所得稅稅率發生變化時，遞延所得稅當期發生額的計算有兩種方法：
方法1：遞延所得稅負債發生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬元);
方法2：遞延所得稅負債發生額=(300-260)(本期暫時性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。
本章屬于全書的重點和難點章節，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以及所得稅費用的核算是經常考核的內容。
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