2010初級會計職稱《初級會計實務》真題

　一、單項選擇題（25題，每題1分）
1.下列各項中，不應計入營業外收入的是（　　）。
A.債務重組利得B.處置固定資產凈收益C.收發差錯造成存貨盤盈D.確實無法支付的應付賬款
　　【參考答案】C【答案解析】存貨盤盈沖減管理費用。
　　2.甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2009年度乙公司實現凈利潤2 000萬元，宣告發放現金股利1 200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（ ）萬元。
　　A.1300B.1380　C.1500D.1620
　　【參考答案】A【答案解析】該題采用成本法核算長期股權投資，乙公司宣告發放現金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2010年末該項長期股權投資的賬面價值仍為初始入賬價值1300萬元。
　　3.下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是（ ）。
　　A.計得的壞賬準備B.出租無形資產的攤銷額C.支付中介機構的咨詢費D.處置固定資產的凈損失
　　【參考答案】C【答案解析】支付中介機構的咨詢費記入到管理費用中。選項A計提的壞賬準備記入到資產減值損失，選項B出租無形資產的攤銷額記入到其他業務成本，選項D處置固定資產的凈損失計入到營業外支出中。
　　4.某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末將本企業生產的一批飲料發放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為（ ）。
　　A.10　B.11.7C.12D.14.04
　　【參考答案】D　【答案解析】將自產產品用于職工福利，要確認收入，所以記入到應付職工薪酬中的金額是12+12*17%=14.04.分錄如下：
　　借：應付職工薪酬 14.04
　 　　貸：主營業務收入 12
　　　　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.04
　　借：主營業務成本 10
　　　貸：庫存商品 10
　　　5.2007年1月1日，甲公司租用一層寫字樓作為辦公場所，租賃期限為3年，每年12月31日支付租金10萬元，共支付3年。該租金有年金的特點，屬于（ ）。
　　A.普通年金B.即付年金C.遞延年金　D.永續年金
　　【參考答案】A【答案解析】年末等額支付，屬于普通年金。
　　　　6.下列各項中，不屬于現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的是（ ）。
　　A.取得借款收到的現金B.吸收投資收到的現金C.處置固定資產收回的現金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現金
　　【參考答案】C【答案解析】選項C屬于投資活動產生的現金流量。
　　7.某企業生產甲、乙兩種產品，2009年12月共發生生產工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為1 200小時，乙產品的生產工時為800小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為（ ）元。
　　A.28 000　B.32 000C.42 000D.48 000
　　【參考答案】D【答案解析】甲產品應分擔的人工費=1200*（70000+10000）/（1200+800）=48000
　　8.下列各項中，不屬于所有者權益的是（ ）。
　　A.資本溢價 　B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本 D.應付高管人員基本薪酬
　　【參考答案】D【答案解析】所有者權益包括實收資本（或股本）（選項C）、資本公積（選項A）、盈余公積（選項B）、未分配利潤。選項D通過應付職工薪酬核算。
　　9.某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克，每千克實際成本為290元；9元28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為（ ）元。
　　A.145 000　B.150 000C.153 000　D.155 000
　　【參考答案】C【答案解析】發出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。
　　10.某企業收到用于補償已發生費用的政府補助，應在取得時計入（ ）。
　　A.遞延收益B.營業外收入C.資本公積D.其他業務收入
　　【參考答案】B【答案解析】收到的政府補助如果用于補償已經發生的支出，應該記入營業外收入，不通過遞延收益核算。
　　11.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2009年12月31日改專利權的賬面價值為（ ）萬元。
　　A.2160　B.2256C.2304　D.2700
　　【參考答案】B【答案解析】2009年12月31日該專利權的賬面價值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（萬元）。
　　12.事業單位在財產清查中發現事業用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應（ ）。
　　A.計入當期經營支出　B.計入當期事業支出C.直接抵減一般基金D.沖減事業用材料盤盈價值
　　【參考答案】B【答案解析】事業單位事業用材料盤虧中正常損耗的部分應該記入當期的事業支出。
　　　13.下列各項中，不屬于財務管理經濟環境構成要素的是（ ）。
　　A.經濟周期B.經濟發展水平C.宏觀經濟政策D.公司治理結構
　　【參考答案】D【答案解析】財務管理經濟環境構成要素包括經濟周期、經濟發展水平、宏觀經濟政策等。
　　14.某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為（ ）萬元。
　　A.88　B.96　C.100　D.112
　　【參考答案】A【答案解析】當月領用材料的實際成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88.
　　　　15.甲企業為房地產開發企業，現有存貨商品房一棟，實際開發成本為9000萬元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對該商品房采用成本模式進行后續計量并按年限平均法計提折舊，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關于甲公司2009年12月31日資產負債表項目列報正確的是（ ）。
　　A.存貨為9000萬元　B.固定資產8865萬元　C.投資性房地產為8820萬元D.投資性房地產為8865萬元
　　【參考答案】D　【答案解析】本題是成本模式計量的投資性房地產，2009年4月至12月投資性房地產的累計折舊=9000/50×（9/12）=135（萬元），投資性房地產的賬面價值=9000-135=8865（萬元），所以2009年12月31日資產負債表項目列報的金額為8865萬元。
　　16.下列各科目的期末余額，不應在資產負債表“存貨”項目列示的是（ ）。
　　A.庫存商品B.生產成本C.工程物資D.委托加工物資
　　【參考答案】C【答案解析】工程物資應該單獨列示，而不計入存貨項目。
　　17.甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是（ ）。
A.借：委托加工物資 264
　　　　貸：銀行存款 264
　B.借：委托加工物資 230
　　　　　應交稅費 34
　　　　貸：銀行存款 264
　　C.借：委托加工物資 200
　　　　　應交稅費 64
　　　　貸：銀行存款 264
　　D.借：委托加工物資 264
　　　　貸：銀行存款 200
　　　　　　應交稅費 64
　　【參考答案】B　【答案解析】本題分錄為：
　　借：委托加工物資 230（200+30）
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34
　　　貸：銀行存款 264
　　注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應該計入“委托加工物資”成本。
　　18.某企業2009年12月31日“固定資產”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產減值準備”科目余額為50萬元。該企業2009年12月31日資產負債表“固定資產”的項目金額為（ ）萬元。
　　A.650 B.700 C.950　D.1000
　　【參考答案】A【答案解析】固定資產項目＝固定資產賬面價值＝1000-300-50=650.
　　19.下列各項中，不會引起事業結余發生增減變動的是（ ）。
　　A.從事經營活動取得的收入B.附屬單位按規定繳納的款項　C.開展專業業務活動取得的收入　D.外單位捐贈未限定用途的財物
　　【參考答案】A【答案解析】經營活動取得的收入不會影響事業結余的金額。
　　20.下列各項中，關于收入確認表述正確的事（ ）。
　　A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入
　　C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入　D.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入
　　【參考答案】C【答案解析】采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發出商品的時候確認收入，所以A不對；采用分期收款方式銷售商品的，在發出商品的時候就可以確認收入，所以B不對；采用交款提貨方式銷售商品，應該在開出發票收到貨款的時候確認收入，所以C是對的；采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應該在收到代銷清單時確認收入，所以D不對。
　　21.企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。
　　A.商品價款　B.增值稅進項稅額　C.現金折扣D.銷貨方代墊運雜費
　　【參考答案】C【答案解析】企業賒銷商品的分錄是：
　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：應付賬款
　　銷貨方代墊的運雜費以后是要支付給銷貨方的，所以也是要計入應付賬款中的，所以ABD都是影響應付賬款金額的，只有C現金折扣是不影響應付賬款金額的。這個現金折扣是在實際發生的時候沖減財務費用。
　　22.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（ ）萬元。
　　A.72   B.120　C.140.4　D.168.48
　　【參考答案】B　【答案解析】本題是09年之后購入的生產設備，所以增值稅進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產成本，所以固定資產入賬價值是360萬，采用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是360*5/（1+2+3+4+5） =120萬元。
　　23.企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（ ）
　　A.借記“資產減值損失”科目 貸記“壞賬準備”科目　B.借記“管理費用”科目 貸記“應收賬款”科目
　　C.借記“壞賬準備”科目 貸記“應收賬款”科目　D.借記“壞賬準備”科目 貸記“資產減值損失”科目
　　【參考答案】C　【答案解析】企業核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款。
　　24.企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當（ ）。
　　A.確認當期財務費用　B.沖減當期主營業務收入　C.確認當期管理費用　D.確認當期主營業務成本
　　【參考答案】A　【答案解析】企業銷售商品的時候給予客戶的現金折扣屬于一種理財費用，所以確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣是應該計入財務費用中。
　　25.某公司2009年初所有者權益總額為1360萬元，當年實現凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現金股利200萬元，本年內以資本公積轉增資本50萬元，投資者追加現金投資30萬元。該公司年末所有者權益總額為（ ）萬元。
　　A.1565　B.1595　C.1640　D.1795
　　【參考答案】C【答案解析】以資本公積轉增資本、提取盈余公積是所有者權益內部項目的變化，并不影響所有者權益總額，向投資者分配利潤減少所有者權益總額，實現凈利潤、接受現金投資增加所有者權益，因此該企業年末所有者權益總額為1360+450-200+30=1640（萬元）。
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　　　二、多項選擇題（20題，每題2分）
　　26.下列各項中，應計入營業稅金及附加的有（ ）。
　　A.處置無形資產應交的營業稅B.銷售商品應交的增值稅　C.銷售應稅產品的資源稅D.銷售應稅消費品應交的消費稅
　　【參考答案】CD　【答案解析】營業稅金及附加科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。
　　27.企業計提固定資產折舊時，下列會計分錄正確的有（ ）。
　　A.計提行政管理部門固定資產折舊：　借記“管理費用”科目貸記“累計折舊”科目
　　B.計提生產車間固定資產折舊：　借記“制造費用”科目 貸記“累計折舊”科目
　　C.計提專設銷售機構固定資產折舊：　借記“銷售費用”科目 貸記“累計折舊”科目
　　D.計提自建工程使用的固定資產折舊：　借記“在建工程”科目 貸記“累計折舊”科目
　　【參考答案】ABCD【答案解析】計提固定資產折舊應該按照受益對象的不同分別記入管理費用、制造費用、銷售費用和在建工程等科目。
　　28.下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有（ ）。
　　A.資本公積轉增資本　B.盈余公積轉增資本　C.盈余公積彌補虧損　D.稅后利潤彌補虧損
　　【參考答案】ACD　【答案解析】選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理，不影響留存收益（此題目在2009年考試真題中出現過，這個選項當時財政部公布的答案也是不影響留存收益的，因此選項D要選擇）；選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內部的增減變動，不影響留存收益總額。
　　29.下列各項中，應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有（ ）。
　　A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額　B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額
　　C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額　D.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額
　　【參考答案】BD【答案解析】應收賬款項目＝應收賬款科目的期末借方余額+預收賬款科目的期末借方余額－應收賬款對應的壞賬準備的金額。所以答案是BD.
　　30.下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有（ ）。
　　A.清理固定資產發生的稅費B.清理固定資產的變價收入C.清理固定資產的賬面價值　D.清理固定資產耗用的材料成本
　　【參考答案】ABCD【答案解析】固定資產清理首先要將賬面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費、支出記入固定資產清理科目的借方，變價收入記入固定資產清理科目的貸方，將固定資產清理科目的金額合計起來得到的就是固定資產清理的凈損益。
　　31.下列各項中，關于事業單位收入會計處理表述正確的有（ ）。
　　A.事業單位固定資產出租收入記入其他收入　B.從財政專戶核撥的預算外資金記入事業收入
　　C.從主管部門取得的非政府補助收入記入上級補助收入　D.事業單位附屬的獨立核算單位按規定繳納的各項收入記入經營收入
　　【參考答案】ABC　【答案解析】事業單位附屬的獨立核算單位按規定繳納的各項收入應該記入附屬單位繳款。
　　32.下列各項資產減值準備中，一經確認在相應資產持有期間內均不得轉回的有（ ）。
　　A.壞賬準備　B.固定資產減值準備　C.存貨跌價準備  D.投資性房地產減值準備
　　【參考答案】BD　【答案解析】應收款項、存貨等流動資產計提的減值準備一般可以轉回。
　　33.下列風險控制對策中，屬于轉移風險的有（ ）。
　　A.預留風險金　B.采取聯合開發措施共擔風險　C.向保險公司投保　D.拒絕與不守信用的廠商業務來往
　　【參考答案】BC【答案解析】對可能給企業帶來災難性損失的資產，企業應以一定的代價，采取某種方式轉移風險。入向保險公司投保，采取合資、聯營、聯合發展等錯誤實現風險共擔；通過技術轉讓、租賃經營和業務外包等實現風險轉移。
　　34.下列各項中，反映企業償債能力的指標有（ ）。　A.流動比率　B.產權比率　C.速動比率　D.資本保值增值率
　　【參考答案】ABC【答案解析】資本保值增值率反映的是企業的發展能力指標。
　　35.下列各項中，應計提壞賬準備的有（ ）。　A.應收賬款　B.應收票據　C.預付賬款　D.其他應收款
　　【參考答案】ABCD　【答案解析】這四項都應該計提壞賬準備。
　36.采用定額比例法分配完工產品和月末在產品費用，應具備的條件有（ ）。
　　A.各月末在產品數量變化較大　B.各月末在產品數量變化不大　C.消耗定額或成本定額比較穩定　D.消耗定額或成本定額波動較大
　　【參考答案】AC【答案解析】定額比例法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。
　　37.下列各項中，關于企業存貨的表述正確的有（ ）。
　　A.存貨應按照成本進行初始計量　B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本
　　C.存貨期末計價應按照成本與可變現凈值孰低計量　D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本
　　【參考答案】ABCD【答案解析】這四種說法都是正確的。
　　38.下列各項中，屬于現金流量表“現金等價物”的有（ ）。
　　A.庫存現金　B.銀行本票　C.銀行承兌匯票D.持有2個月內到期的國債
　　【參考答案】ABD　【答案解析】銀行承兌匯票通過應收票據、應付票據科目核算，不屬于現金或現金等價物。
　　39.下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（ ）。
　　A.非貨幣性福利　B.社會保險費和辭退福利　C.職工工資、福利費　D.工會經費和職工教育經費
　　【參考答案】ABCD【答案解析】應付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。
　40.下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（ ）。
　　A.出售商品的成本　B.銷售材料的成本　C.出租非專利技術的攤銷額　D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額。
　　【參考答案】ABCD　【答案解析】營業成本項目包含主營業務成本和其他業務成本。選項A計入主營業務成本；選項B、C、D計入其他業務成本。
　41.下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（ ）。
　　A.企業持有的3個月內到期的債券投資　B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金
　　C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金
　　【參考答案】BCD【答案解析】選項A屬于現金等價物。
　42.下列各項中，屬于事業單位凈資產的有（ ）。
　　A.結余　B.專用基金　C.事業基金　D.固定基金
　　【參考答案】ABCD　【答案解析】事業單位凈資產包括事業基金、固定資金、專用基金和結余。
　43.下列各項中，屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量表”的報表項目有（ ）。
　　A.收到的稅費返還 　B.償還債務支付的現金　C.銷售商品、提供勞務收到的現金　D.支付給職工以及為職工支付的現金
　　【參考答案】ACD　【答案解析】選項B屬于籌資活動產生的現金流量。
　44.下列交易或事項中，會引起現金流量表“投資活動產生的現金流量凈額”發生變化的有（ ）。
　　A.購買股票支付的現金　B.向投資者派發的現金股利C.購建固定資產支付的現金　D.收到被投資單位分配的現金股利
　　【參考答案】ACD【答案解析】選項B影響的是籌資活動的現金流量。
　　　45.資產負債表下列各項目中，應根據有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（ ）。
　　A.存貨　B.無形資產　C.應收賬款　D.長期股權投資
　　【參考答案】ABCD　【答案解析】這四個項目都有備抵科目，因此應該根據總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產負債表中。
　　　三、判斷題（10題，每題1分）
　　46.企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減銷售收入。（ ）
　　【參考答案】√【答案解析】企業已經確認收入的銷售折讓，如果不是日后事項，應該沖減發生時的銷售收入。
　　47.企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資產化計入無形資產成本。（ ）
　　【參考答案】×【答案解析】研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，那么發生的支出應該全部費用化處理，通過管理費用科目核算。
　48.事業單位當年經營收入扣除經營支出后的余額，無論是正數還是負數，均直接計入事業基金。（ ）
　　【參考答案】×【答案解析】經營結余如果是負數，不需要進行結轉。
　　49.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期捐益。（ ）
　　【參考答案】×【答案解析】經營租入的固定資產的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應的成本和費用。
　　50.企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前不作賬務處理，但應在報表附注中披露。（ ）
　　【參考答案】×　【答案解析】這項經濟業務應該進行賬務處理，而不需要在附注中進行披露。
　　51.所有者權益變動表能夠反映所有者權益各組成部分當期增減變動情況，有助于報表使用者理解所有者權益增減變動的原因。（ ）
　　【參考答案】√【試題點評】本題考核“所有者權益變動表”。本題相關知識點在楊老師基礎班第7章的課程中涉及到了。
　　52.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，其后續計量原則與固定資產或無形資產相同。（ ）
　　【參考答案】√【試題點評】本題考核“成本模式進行后續計量的投資性房地產”。本題與基礎班練習中心單選題第1題考到了相同的知識點。
　　53.風險收益率是指某資產持有者因承擔該資產的風險而要求的超過無風險利率的額外收益，它等于必要收益率與無風險收益率之差。（ ）
【參考答案】√
　54.當企業的資產總額大于負債總額時，如果用銀行存款償還應付賬款，將會使企業的資產負債率上升。（ ）
【參考答案】×　【試題點評】本題考核“資產負債率”。　
　55.采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產成本要在最終完工產品與各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但未最終完成的產品之間進行分配。（ ）
　　【參考答案】√
　　主觀題部分
　　　　四、計算分析題（2道，每題6分）
　　1.甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元（各項可辨認資產、負債的公我價值與賬面價值相同）。
　　（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。
　　（3）5月5日，甲收到B公司發放的現金股利40萬元并存入銀行
　　（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元
　　（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費
　　（6）A公司2009年實現凈利潤5000萬元
　　（7）A公司2009年年末因出售金融資產公允價值變動增加資本公積700萬元
　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素
　　要求：　根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄　（答案中的金額單位用萬元表示）。
　　【參考答案】
　　（1）借：長期股權投資 12 000
　　　　　貸：銀行存款 10 120
　　　　　　　營業外收入 1 880
　　（2）借：交易性金額資產——成本 1 560
　　　　　　　應收股利 40
　　　　　　　投資收益 4
　　　　　　貸：其他貨幣資金 1 604
　　（3）借：銀行存款 40
　　　　　　貸：應收股利 40
　　（4）借：公允價值變動損益 80
　　　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 80
　　（5）借：銀行存款 1640
　　　　　　 交易性金融資產——允價值變動 80
　　　　　　貸：交易性金融資產——成本 1560
　　　　　　　　投資收益 160
　　　　　借：投資收益 80
　　　　　　貸：允價值變動損益 80
　　（6）借：長期股權投資——損益調整 2000
　　　　　貸：投資收益 2000
　　（7）借：長期股權投資——其他權益變動 280
　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積 280
　　　　2.甲公司根據生產的特點和管理的要求對A產品采用的品種法計算產品的成本，生產費用采用約當量比例法在完工產品與月末在產品之間分配，原材料在生產開始時一次投入，其他加工費用發生較為均衡，期末在產品的完工程度平均按50％計算。資料1：甲公司2009年12月有前A產品成本費用資料如下：
　　（1）月初A在產品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費用為24000元。
　　（2）本月投入生產A產品780件，本月完工產品840件，月末在產品160件。
　　（3）本月生產A產品發生有關成本費用資料如下：
　　①本月投入生產A產品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車間管理部門耗用材料3000元。
　　②本月分配直接生產A產品的工人工資 145800元，福利費18360元，車間管理人員工資 40000元。
　　③本月確認的生產A產品應負擔的車間管理部門水電費30700元，車間生產工人勞保用品費3500元。
　　資料2：甲公司2009年A產品單位計劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費用143元。
　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。
　　要求：

1. 根據上述材料，填列甲公司A產品的“產品成本計算單

2. 　　產品成本計算單

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注冊稅務師考試科目和報考條件（2）根據上述材料，編制甲公司結轉完工入庫A產品成本的會計分錄
　　（3）根據上述材料，計算甲公司2009年12份A產品計劃總成本及其各成本項目的金額，分析說明當月成本計劃完成的情況
　　（答案金額單位用元表示）
　　【參考答案】（1）產品成本計算單
　　產品名稱：A產品 20092年12月 單位：元

　　（2）結轉完工入庫A產品成本的會計分錄：
　　借：庫存商品——A產品 1065120
　　　貸：生產成本——基本成產成本 1065120
　　（3）直接材料項目的計劃成本金額＝803×840=674520（元）
　　直接人工項目的計劃成本金額＝154×840=129360（元）
　　制造費用項目的計劃成本金額＝143×840=120120（元）
　　A產品當月計劃總成本＝674520+129360+120120=924000（元）
　　綜上所述：直接材料實際比計劃超支131880元，計劃完成不好；直接人工實際比計劃超支36960元，計劃完成也不好；制造費用實際比計劃節約27720元，計劃完成良好。
　　　五、綜合題（1題，13分）
　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。有關資料如下：
　　資料1：2008年甲公司營業收入為1500萬元，營業利潤率為12.3%，凈資產收益率為5.6%.
　　資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發生額如下表所示：
　　單位：萬元

　　資料3：2009年12月份甲公司發生如下交易或事項：
　　（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業承兌匯票。
　　（2）12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發出，銷售款項存入銀行。
　　（3）12月18日，結轉固定資產凈收益8萬元。
　　（4）12月31日，計提公司管理部門固定資產折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產成本8萬元。
　　（5）12月31日，確認本月交的城市維護建設稅2萬元。教費附加1萬元。
　　（6）12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。
　　資料4：2009年甲公司平均凈資產為3000萬元。
　　假定除上述資料外，不考率其他相關因素。
　　要求：
　　（1）根據資料（3）中（1）和（6）項業務，編制甲公司相應的會計分錄。
　　（2）根據資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙（卡）]
　　（3）根據編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務指標：①營業利潤率；②營業毛利率；③凈資產收益率；④營業收入增長率。
　（4）比較甲公司2008年度、2009年度營業利潤率、凈資產收益率變化，簡要評價企業的獲利能力。　（答案中的金額單位用萬表示）
　　【參考答案】
　　（1）
　　1）借：應收票據 70.2
　　　　貸：主營業務收入 60
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：主營業務成本 45
　　　貸：庫存商品 45
　2）借：銀行存款 5.85
　　　　貸：其他業務收入 5
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.85
　　借：其他業務成本 4
　　　貸：原材料——A材料 4
　　3）借：固定資產清理 8
　　　　貸：營業外收入 8
　　4）借：管理費用 13
　　　　貸：累計折舊 5
　　　　　　累計攤銷 8
　　5）借：營業稅金及附加 3
　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2
　　　　　　　　　　——應交教育費附加 1
　　6）借：所得稅費用 75
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 75
　　（2）利潤表（簡表）
　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

　　（3）　1）營業利潤率＝營業利潤/營業收入＝280/1875=14.93%
　　2）營業毛利率＝（營業收入－營業成本）/營業收入＝（1875-1454）/1875=22.45%
　　3）凈資產收益率＝凈利潤/平均資產＝225/3000=7.5%
　　4）營業收入增長率＝（本年營業收入-上年營業收入）/上年營業收入＝（1875-1500）/1500=25%
　（4）　2008年度的營業利潤率為12.3%，2009年的營業利潤率為14.93%.相比之下2009年比2008年的營業利潤率增加了2.63%，企業的營業能力有所增加。2008年度凈資產收益率為6%，2009年度凈資產收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9％，企業的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業的獲利能力較2008年有所增加。
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