2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前練習(xí)及答案

　　案例：

　　甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù) 2008 年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從 2009 年起適用的所得稅稅率為 25%。2010 年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 000 萬元。2010 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)2009 年 12 月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 151 萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1 萬元，折舊年限為 5 年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致。2010 年 12 月 31 日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 5 萬元。

　　(2)2009 年末甲公司支付價(jià)款 120 萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過 10 年。2010 年 12 月 31 日對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。

　　(3)3 月 1 日，購(gòu)入 A 股票 10 萬股，支付價(jià)款 100 萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的 A 股票的市價(jià)為 180 萬元。甲公司會(huì)計(jì)人員將交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增 80萬元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額 60 萬元;同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20 萬元。

　　(4)4 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 300 萬元購(gòu)入 B 股票 10 萬股，占 B 公司股份的 5%，劃為長(zhǎng)期股權(quán)投資，年末甲公司持有的 B 股票的市價(jià)為 360 萬元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。

　　(5)2010 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 70 萬元，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異 70 萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 17.5 萬元。

　　(6)2009 年 12 月 31 日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為 1000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，凈殘值為零，2010 年末公允價(jià)值為 1200 萬元，稅法要求采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 萬元，并確認(rèn)了 50 萬元的遞延所得稅負(fù)債。

　　(7)2010 年末存貨賬面余額 100 萬元，存貨可變現(xiàn)凈值 94 萬元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 萬元。

　　(8)甲公司 2008 年發(fā)生的虧損 40 萬元未彌補(bǔ)，可以由 2010 年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè) 2008年已估計(jì)未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元。甲公司 2010 年末稅前彌補(bǔ)了該虧損，同時(shí)認(rèn)為該可抵扣暫時(shí)性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元。

　　(9)企業(yè) 2010 年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，確認(rèn)應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計(jì) 5 000 萬元，按照稅法規(guī)定允許于當(dāng)期稅前扣除的部分為 4 500 萬元;超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬元，國(guó)債利息收入 90 萬元，稅務(wù)部門的罰款支出 20 萬元。甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為 1 096 萬元，應(yīng)交所得稅為 274 萬元。

　　要求：

　　判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由并寫出正確的做法。

　　參考答案

　　(1)甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異 20 萬元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬元。

　　(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值 120 萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 108 萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 12 萬元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 3 萬元。

　　(3)甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 萬元，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 20 萬元。

　　(4)甲公司的處理不正確。因?yàn)槌钟?B 公司的股份為 5%，屬于對(duì)被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn) 60 萬元，確認(rèn)資本公積(其他資本公積)45 萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 15 萬元。

　　(5)甲公司處理正確。

　　(6)甲公司確認(rèn)的 50 萬元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1200 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 220 萬元，

　　所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為 55 萬元。

　　(7)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。

　　(8)甲公司 2008 年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元不正確。由于 2008 年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從 2009 年起適用的所得稅稅率為 25%。所以 2008 年末產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為 25%，應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為 10 萬元，2010 年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為 10 萬元。

　　(9)甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 1096 萬元，應(yīng)交所得稅為 274 萬元不正確。甲公司本年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為 1 264 萬元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應(yīng)交所得稅為 316 萬元。

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