年高級會計師考試考題：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

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　　金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分考題

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，則EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。

　　要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負債還是權(quán)益工具，并說明理由。

　　①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算;②以普通股凈額結(jié)算;③以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

　　【正確答案】 ①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負債。

　　理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項資產(chǎn)(現(xiàn)金凈額進行結(jié)算)，不屬于權(quán)益工具，而是金融負債。

　　②期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負債。

　　理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，所以屬于金融負債。

　　③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。

　　理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。

　　考點：金融負債與權(quán)益工具區(qū)分的原則

　　1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算;

　　2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算;

　　3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

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