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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例分析模擬題
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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例分析模擬題 1
甲單位是一家中央級(jí)行政單位，已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，并于2014年1月1日施行了新的行政單位會(huì)計(jì)制度。2014年9月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其2014年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：
(1)2013年甲單位財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金4000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金1500萬(wàn)元，公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金2500萬(wàn)元，在安排2014年預(yù)算時(shí)，將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的500萬(wàn)元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi)，用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。
(2)1月，甲單位將財(cái)政部對(duì)本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加經(jīng)費(fèi)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。
(3)3月，甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定，出租一棟閑置的辦公樓(價(jià)值為1 200萬(wàn)元)，每年收取租金200萬(wàn)元，直接計(jì)入其他收入。
(4)4月，甲單位履行嚴(yán)格審批手續(xù)后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)元，作為損失列入經(jīng)費(fèi)支出，處置凈收入作為其他收入。
(5)5月，某修繕項(xiàng)目完成，結(jié)余資金30萬(wàn)元，甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。
(6)5月，甲單位報(bào)經(jīng)管理層會(huì)議決定后，以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對(duì)外投資，取得的投資收益計(jì)入其他收入。
(7)5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。
(8)6月，甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。合同約定：甲單位每年向租賃公司支付租金10萬(wàn)元，分5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，增加固定基金50萬(wàn)元；同時(shí)，確認(rèn)經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。
要求：
請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)固定，對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)事項(xiàng)(8)，需說(shuō)明正確的處理。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)處理不正確。
理由：財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：行政單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政撥款結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。
理由：中央級(jí)行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)出租收入上繳中央財(cái)政專戶(計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款科目)，不能計(jì)入其他收入。
(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。
理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí)，應(yīng)該通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，出售完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，上繳中央國(guó)庫(kù)(計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款)。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。
理由：中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的`，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。
(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。
理由：甲單位屬于行政單位。根據(jù)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行條例的規(guī)定，行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資。
(7)事項(xiàng)(7)處理不正確。
理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商；另外，政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。
(8)事項(xiàng)(8)處理不正確。
理由：甲單位的會(huì)計(jì)處理不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款50萬(wàn)元；支付租金時(shí)，增加經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元；同時(shí)，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬(wàn)元，增加資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))10萬(wàn)元。
高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例分析模擬題 2
資料：A公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司，2002年發(fā)生以下情況：
(1) A公司向某商場(chǎng)銷售了200臺(tái)電冰箱;為了保證及時(shí)供貨，雙方商定由A公司使用自有的車輛運(yùn)送電冰箱至商場(chǎng)，A公司除收取電冰箱款30萬(wàn)元以外，另收取了運(yùn)輸費(fèi)9萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)部在納稅申報(bào)時(shí)，將電冰箱銷售額作為計(jì)算增值稅的銷售額，將收取的運(yùn)輸費(fèi)作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算報(bào)稅。
(2)A公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時(shí)，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中，有人認(rèn)為還是通過(guò)教育主管部門捐贈(zèng)比較合適。鑒于分歧較大，A公司決定由會(huì)計(jì)部擬訂有利于公司的捐贈(zèng)方案。
要求：
1.分析、判斷A公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費(fèi)分別申報(bào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見(jiàn)更有利于企業(yè)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示：
1.對(duì)問(wèn)題(1)，應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的'，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。
2. 對(duì)問(wèn)題(2)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈(zèng)，不得扣除。顯然，通過(guò)教育主管部門實(shí)施捐贈(zèng)對(duì)，企業(yè)比較有利。
高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例分析模擬題 3
東方公司有一個(gè)投資中心，預(yù)計(jì)今年部門息稅前利潤(rùn)為480萬(wàn)元，投資占用的資本為1 800萬(wàn)元。投資中心加權(quán)平均資本成本為9%，適用的所得稅稅率為25%。
目前還有一個(gè)投資項(xiàng)目正在考慮之中，投資占用的資本為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以獲得部門息稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元。
預(yù)計(jì)該投資中心年初要發(fā)生100萬(wàn)元的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，估計(jì)合理的受益期限為4 年。沒(méi)有其他的調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
1.從投資報(bào)酬率和剩余收益的'角度分別評(píng)價(jià)是否應(yīng)該上這個(gè)投資項(xiàng)目;
2.回答為了計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值，應(yīng)該對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和平均投資資本調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額;
3.從經(jīng)濟(jì)增加值角度評(píng)價(jià)是否應(yīng)該上這個(gè)投資項(xiàng)目。
【分析提示】
1.投資報(bào)酬率=部門息稅前利潤(rùn)投資占用的資本×100%
如果不上這個(gè)項(xiàng)目，投資報(bào)酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上這個(gè)項(xiàng)目，投資報(bào)酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
結(jié)論：投資報(bào)酬率下降，不應(yīng)該上這個(gè)項(xiàng)目。
剩余收益=部門息稅前利潤(rùn)-投資占用的資本×加權(quán)平均資本成本
如果不上這個(gè)項(xiàng)目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(萬(wàn)元)
如果上這個(gè)項(xiàng)目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(萬(wàn)元)
結(jié)論：剩余收益增加，應(yīng)該上這個(gè)項(xiàng)目。
2.按照經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算的要求，該100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)應(yīng)該作為投資分4年攤銷，每年攤銷25萬(wàn)元。但是，按照會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，該100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)全部作為當(dāng)期的費(fèi)用從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除了。所以，應(yīng)該對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)增100-25=75(萬(wàn)元)，對(duì)年初投資占用的資本調(diào)增100萬(wàn)元，對(duì)年末投資占用的資本調(diào)增100-25 = 75 (萬(wàn)元)，對(duì)平均占用資本調(diào)增(100+75)+2=87.5 (萬(wàn)元)。
3.經(jīng)濟(jì)增加值=調(diào)整后的稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-加權(quán)平均資本成本×調(diào)整后的平均投資資本
如果上這個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (萬(wàn)元)
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