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2017高級會計師考試沖刺練習及答案
案例：
甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。
(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進行專題研究，主要觀點如下：
①開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關(guān)風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。
�、诠緫獙ｉT成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。
③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補辦報批手續(xù)。
�、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。
(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：
2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。
假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2. 根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。
3. 根據(jù)資料(2)，分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。
[答案]
1. 觀點①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業(yè)務零風險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。
觀點②無不當之處。
觀點③存在不當之處。
不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。
理由：套期保值業(yè)務在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。
觀點④存在不當之處。
不當之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2. 觀點①的處理不正確。
理由：該套期保值業(yè)務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
觀點②的處理正確。
觀點③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營凈投資套期。
3. 2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)
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