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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題帶答案
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試即將開(kāi)始，考生此時(shí)可以適當(dāng)做模擬題來(lái)查漏補(bǔ)缺。接下來(lái)小編為你分享2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題。
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬題
1、A公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為P集團(tuán)公司，2×14年A公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了企業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在該行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。2×14年A公司的資本運(yùn)作如下：
資料一：
①A公司于2×12年1月1日以每股5元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司B公司的股票100萬(wàn)股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將該對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2×14年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)。假設(shè)A公司購(gòu)買(mǎi)B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×14年1月1日， B公司于該日股價(jià)為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。
②A公司于2×12年1月1日以現(xiàn)金3000萬(wàn)元取得了C公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算，取得投資時(shí)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×14年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬(wàn)元取得C公司40%股權(quán)，并取得對(duì)C公司的控制權(quán)。假設(shè)兩次交易不構(gòu)成“一攬子交易”。購(gòu)買(mǎi)日，A公司原持有的對(duì)C公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司與C公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))為400萬(wàn)元，累計(jì)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)影響為100萬(wàn)元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元。
③A公司于2×13年12月29日以8000萬(wàn)元取得E公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年12月25日，A公司又以公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)(假設(shè)該交易具備商業(yè)實(shí)質(zhì))，自E公司的少數(shù)股東處取得E公司20%的股權(quán)。本例中A公司與E公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股權(quán)時(shí)，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。2×14年12月25日，E公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元。
資料二：
A公司2×14年其他與股權(quán)交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：
①A公司與P集團(tuán)公司新成立一家財(cái)務(wù)公司甲公司，主要負(fù)責(zé)P集團(tuán)公司所屬單位和A公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本60億元。A公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，P集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。
②乙公司是化纖類(lèi)境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為50億元，乙公司尚未完成股權(quán)分置改革。A公司2×14年投資乙公司42%的有表決權(quán)股份，為乙公司的第一大股東，第二大股東擁有乙公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。
③丙公司系境內(nèi)上市的油品銷(xiāo)售類(lèi)公司，注冊(cè)資本為20億元。A公司2×14年投資擁有丙公司28%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司22%、11%的有表決權(quán)股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
④A公司與某國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丁公司，丁公司的注冊(cè)資本為18億元。A公司與丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丁公司的出資比例各為50%。丁公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由A公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派，丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托A公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享丁公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
⑤A公司與境外投資者成立中外合資公司戊公司，注冊(cè)資本為80億元。A公司對(duì)戊公司的出資比例為50%。戊公司董事會(huì)由8人組成，A公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由A公司負(fù)責(zé)。
資料三：
2×14年A公司與B公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
①2×14年6月30日，A公司出售一件產(chǎn)品給B公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得不含稅銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，增值稅136萬(wàn)元，成本640萬(wàn)元，貨款至年末尚未支付。B公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。年末A公司為該項(xiàng)應(yīng)收B公司貨款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9.36萬(wàn)元。
②2×14年A公司向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2×14年末B公司已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，增值稅稅率為17%。
假定A公司和B公司各年所得稅稅率均為25%，假設(shè)本年沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
A公司2×14年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①抵消營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元;
抵消營(yíng)業(yè)成本640萬(wàn)元;
抵消固定資產(chǎn)140萬(wàn)元;
抵消應(yīng)收賬款926.64萬(wàn)元;
抵消應(yīng)付賬款936萬(wàn)元;
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬(wàn)元。
②抵消營(yíng)業(yè)收入2700萬(wàn)元;
抵消營(yíng)業(yè)成本1900萬(wàn)元;
抵消存貨800萬(wàn)元;
抵消應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款1404萬(wàn)元;
抵消購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的.現(xiàn)金和銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1755萬(wàn)元;
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元。
要求：
1.根據(jù)資料一，不考慮所得稅影響和其他因素，分別說(shuō)明A公司在合并報(bào)表層面如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.根據(jù)資料二，分別說(shuō)明哪些公司應(yīng)該納入A公司的合并報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料三，判斷A公司編制2×14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵消分錄是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。
2、A上市公司于2010年8月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：
(1)合并前A公司股本2 000萬(wàn)元，B企業(yè)股本1 500萬(wàn)元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。
(3)2010年8月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。
(4)2010年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(6)B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。
要求：
(1)從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)確定該項(xiàng)合并中購(gòu)買(mǎi)方的合并成本。
(3)計(jì)算合并商譽(yù)。
(4)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。
(5)計(jì)算合并報(bào)表中2010年基本每股收益以及比較報(bào)表中2009年的基本每股收益。
3、A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%。A公司2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
資料一：
(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬(wàn)股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定2×12年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為60 000萬(wàn)元。
A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2×12年4月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價(jià)值為33 030萬(wàn)元(其中股本15 000萬(wàn)元、資本公積9 000萬(wàn)元、盈余公積3 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6 030萬(wàn)元)，公允價(jià)值為65 100萬(wàn)元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。
B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估增值情況如下表所示：
單位：萬(wàn)元
B公司上述存貨至年末已全部對(duì)外銷(xiāo)售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;管理用無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo);上述預(yù)計(jì)負(fù)債為B公司一項(xiàng)未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為50%而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬(wàn)元。上述資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。
(2)B公司2×12年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 500萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1 500萬(wàn)元。
(3)2×13年12月31日，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79 530萬(wàn)元，其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000萬(wàn)元，上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益2 500萬(wàn)元。
資料二：
假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬(wàn)元自B公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到100%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬(wàn)元。
資料三：
2×14年1月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)對(duì)外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，取得價(jià)款20 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬(wàn)。
要求：
1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：
①確定A公司合并B公司的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
②確定購(gòu)買(mǎi)日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。
2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：
①判斷A公司購(gòu)買(mǎi)B公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
②計(jì)算確定A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
③計(jì)算確定該交易對(duì)A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。
④說(shuō)明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。
3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問(wèn)題：
①計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益。
②計(jì)算A公司合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。
③說(shuō)明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。
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