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2016中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)練習(xí)及答案
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考點(diǎn)一：公允價值
【習(xí)題1：簡答題】計(jì)算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司2013年至2018年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2013年12月31日購人一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，至租賃時固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2018年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價為2000萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。
(2)計(jì)算出租辦公樓2016年計(jì)提折舊金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)編制租賃期開始日的會計(jì)分錄。
(4)編制2016年取得租金的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額。
(6)編制2018年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。
(1)轉(zhuǎn)換日為2016年6月30日。
(2)2016年1—6月計(jì)提折舊，7一12月不計(jì)提折舊。2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。
【答案及解析】
會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 75
貸：累計(jì)折舊 75
(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。
轉(zhuǎn)換日分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)一成本 2800
累計(jì)折舊 375
貸：固定資產(chǎn) 3000
其他綜合收益 175
(4)因年租金為150萬元，所以2016年下半年的租金為75萬元。
會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 75
貸：其他業(yè)務(wù)收入 75
(5)上述交易或事項(xiàng)對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=一75+150/2+(2200—2800)=一600(萬元)。
(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價值變動損益=2100—2800=一700(萬元)。
會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
借：其他業(yè)務(wù)成本 2100
投資性房地產(chǎn)一公允價值變動 700
貸：投資性房地產(chǎn)一成本 2800
借：其他業(yè)務(wù)成本 700
貸：公允價值變動損益 700
借：其他綜合收益 175
貸：其他業(yè)務(wù)成本 175
考點(diǎn)二：折舊額
【習(xí)題2：簡答題】乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元;發(fā)生保險費(fèi)14.2萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資75萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2010年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。
已知部分時間價值系數(shù)如下：
(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。
(7)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2012年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款900萬元，此時該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值為800萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)編制2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計(jì)分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2012年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。
【答案及解析】
(1)借：在建工程 1014.2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170
貸：銀行存款 1184.2
(2)借：在建工程 175
貸：原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 75
(3)借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2010年折舊額=(1189.2-13.2)/6=196(萬元)
(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835
=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7
=807.56(萬元)
公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2011年改良前計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬元)
(8)借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬元)
(11)2012年4月30日賬面價值=850.2-35×2=780.2(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 900
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 19.8
考點(diǎn)三：應(yīng)交稅費(fèi)
【習(xí)題3：簡答題】(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為制造業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司2015年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品50件，單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。
(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司銷售商品時已確認(rèn)收入，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問題.甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)23日，甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托丁公司代銷8產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。8產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日，甲公司收到丁公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明8產(chǎn)品已銷售150臺，同時將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。
(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：戊公司購入甲公司100件C產(chǎn)品，每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為3萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2016年3月31日按當(dāng)日市場價格購回全部該產(chǎn)品。
(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產(chǎn)品，合同總價款為800萬元，成本500萬元。甲公司于12月26日將該產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司，商品價款和增值稅稅額已全部收到。同時與己公司簽訂安裝D產(chǎn)品的勞務(wù)合同，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將D產(chǎn)品交付己公司，同時己公司預(yù)付安裝勞務(wù)價款20萬元，其余價款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預(yù)計(jì)2016年1月10日完成安裝。截至12月31日，發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會計(jì)分錄(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱)。
【答案及解析】
(1)12月1日
借：應(yīng)收賬款 1755
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
255(1500×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫存商品 750
(2)12月12日
借：主營業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
102(600×17%)
貸：應(yīng)收賬款 702
借：庫存商品 300
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
(3)12月23日
借：發(fā)出商品 600(200×3)
貸：庫存商品 600
12月31日
借：銀行存款 802.5
銷售費(fèi)用 75(750×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 750(150×5)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
127.5(750×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 450(150×3)
貸：發(fā)出商品 450
(4)12月24日
因按回購日市場價格回購，所以發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入。
借：銀行存款 468
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68
借：主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫存商品 300
(5)12月26日
因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后確認(rèn)。
借：銀行存款 956(800×1.17+20)
貸：預(yù)收賬款 956
借：發(fā)出商品 500
貸：庫存商品 500
12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入=30×15/20=22.5(萬元)，確認(rèn)勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元)
借：勞務(wù)成本 15
貸：銀行存款 15
借：預(yù)收賬款 22.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 22.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 15
貸：勞務(wù)成本 15
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