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初級會計職稱考試初級會計實務:長期股權投資的核算

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初級會計職稱考試初級會計實務:長期股權投資的核算

　　長期股權投資的核算

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法

　　2.權益法

　　(1)權益法的長期股權投資的范圍

　　①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。

　　②企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。

　　(2)權益法核算的步驟

　　權益法下，長期股權投資賬戶下開設“成本”“損益調整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。

　　①取得長期股權投資時：

　　要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”的大小。誰大按誰確認長期股權投資的成本。

　　其中：

　　“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”

　　=投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例

　　ⅰ：“初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”，不調整已經確認的初始投資成本。分錄為：

　　借：長期股權投資——成本 (金額為初始投資成本)

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　ⅱ: “初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”

　　借：長期股權投資——成本 (金額為應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額)

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　營業外收入

　　②持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損

　　實現凈利潤：根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額。

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計。長期股權投資賬面價值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。

　　③被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　④在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，

　　企業按持股比例計算應享有的份額

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：長期股權投資——其他權益變動

　　⑤處置長期股權投資時，

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資-成本

　　-損益調整

　　-其他權益變動

　　應收股利(金額為尚未領取的現金股利或利潤)

　　投資收益(也可能在借方)

　　同時還應將原記入“資本公積”的相關金額轉入“投資收益”，分錄為：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或編制相反的分錄。

　　【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】

　　甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。

　　2008年東方股份有限公司實現凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。

　　2008年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元

　　2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發放現金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。

　　2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經收回。

　　根據上述資料，回答下列要求

　　(1)編制甲公司2008年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計分錄

　　(2)編制甲公司2008年12月31日確認投資收益的會計分錄

　　(3)編制甲公司2008年確認資本公積的會計分錄

　　(4)編制甲公司2009年5月15日及6月15日的會計分錄

　　(5)編制甲公司2010年1月20日轉讓東方股份有限公司股票的會計分錄

　　答案：

　　(1)購入時：

　　長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=100000000×30%=30000000

　　分錄是：

　　借：長期股權投資——成本 30500000

　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認投資收益時：

　　借：長期股權投資——損益調整 3000000

　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認資本公積

　　借：長期股權投資——其他權益變動 1200000

　　貸：資本公積——其他資本公積 1200000

　　(4)2009年5月15日

　　借：應收股利 1500000

　　貸：長期股權投資——損益調整 1500000

　　2009年6月15日

　　借：銀行存款 1500000

　　貸：應收股利 1500000

　　(5)2010年1月20日轉讓時

　　長期股權投資-成本 30500000元

　　長期股權投資-損益調整 3000000-1500000=1500000元

　　長期股權投資-其他權益變動 1200000元

　　分錄為：

　　借：銀行存款 50000000

　　貸：長期股權投資-成本 30500000

　　-損益調整 1500000

　　-其他權益變動 1200000

　　投資收益 16800000

　　同時：

　　借：資本公積-其他資本公積1200000

　　貸：投資收益 1200000

　　三、長期股權投資減值

　　(一)長期股權投資減值金額的確定

　　1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資

　　企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　(二)長期股權投資減值的會計處理

　　企業計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。

　　借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資減值準備

　　注意：長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題6：2008年多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有( )。

　　A.被投資單位實現凈利潤

　　B.被投資單位宣告發放股票股利

　　C.被投資單位宣告發放現金股利

　　D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動

　　答案：ACD

　　解析：在權益法下，被投資單位所有者權益的變動會導致投資企業長期股權投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導致長期股權投資賬面價值發生變化。被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業應沖減長期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發放股票股利，投資企業不進行賬務處理。選項D不選。