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初級會計職稱這些涉稅風(fēng)險須注意
2017年是會計行業(yè)諸多變化的一年，初級會計職稱考試落下帷幕，馬上開始了2018年初級會計考試的備考。此前，國務(wù)院常務(wù)會議決定將增值稅四擋變?nèi)龣n，加大減稅舉措，取消13%的增值稅稅率。小編特意為考生朋友們搜集相關(guān)信息，希望考生予以關(guān)注，早早預(yù)習(xí)。
一、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額明確計算方法
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。
自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調(diào)為11%。增值稅稅率也從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。
比如，甲燃氣公司銷售100立方天然氣的不含稅價格為300元，原先增值稅銷項稅額為39元，稅率下調(diào)后僅為33元。
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
財稅〔2017〕37號文件對第三類情形的規(guī)定，是其亮點之一;之前的文件，對于免稅銷售農(nóng)產(chǎn)品的單位開出的普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額問題未予明確，各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中標(biāo)準(zhǔn)不一，存在模糊地帶;37號文件從有利于納稅人的角度出發(fā)，對此予以了明確。
例如：甲公司從小規(guī)模納稅人乙公司處購入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，票面金額為10000元，按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當(dāng)期稅款300元，依新政“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”，甲公司可抵減當(dāng)期稅款1100元，減輕了企業(yè)負擔(dān)。
二、加工企業(yè)明確原扣除力度不變
這次減稅需重點強調(diào)兩個問題：一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期以財政部和國家稅務(wù)總局通知為準(zhǔn);二是稅率維度，即納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進項稅額。
在營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
例如：在營改增試點期間，假設(shè)丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設(shè)丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進項稅額時，原應(yīng)按1100元抵減當(dāng)期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計1300元抵減當(dāng)期增值稅稅款。
如果是從小規(guī)模納稅人處取得專票，如丙公司從乙公司小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項;如果不分清，就一律按11%。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。
需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
貨物的出口退稅率此次調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。
這次減稅需重點強調(diào)兩個問題：一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期以財政部和國家稅務(wù)總局通知為準(zhǔn);二是稅率維度，即納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進項稅額。
在營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
例如：在營改增試點期間，假設(shè)丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設(shè)丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進項稅額時，原應(yīng)按1100元抵減當(dāng)期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計1300元抵減當(dāng)期增值稅稅款。
如果是從小規(guī)模納稅人處取得專票，如丙公司從乙公司小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項;如果不分清，就一律按11%。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。
需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
貨物的出口退稅率此次調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。
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