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2018初級會計師復習資料
第一章 資產
一、資產的概念
（1）過去的交易或事項---潛在資產不是資產
（2）擁有或控制----不能說：一定擁有所有權；融資租入的固定資產是，受托代銷商品不是 （3）預期帶來經濟利益---不能帶來的不是資產：待處理財產、長期待攤費用、開辦費。 【例】資產是有形的-----錯 【例】資產一定是企業擁有的----錯 二、庫存現金
1、限額由開戶行確定 2、坐支要經過批準 3、期末盤點---要通過“待處理財產損溢”，再處理。事業單位不通過.
資產清查處理的區別
三、銀行存款
1、未達賬項—一方已入賬，另一方未入賬。
銀行已入賬---收，企業未入賬---未收-----日記賬小于銀行賬 銀行已入賬---付，企業未入賬---未付-----日記賬大于銀行賬 企業已入賬---收，銀行未入賬---未收-----銀行賬小于日記賬 企業已入賬---付，銀行未入賬---未付-----銀行賬大于日記賬 【例】期末銀行存款日記賬余額1000元，發現未達賬項 （1） 銀行收到托收貨款2000元，企業未收到入賬單。 （2） 銀行替企業支付水電費1500元，企業未記賬。
（3） 企業銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。
（4） 企業開出銀行匯票2500元，準備購料，銀行未記賬。
問：期末銀行存款實際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500
注意：銀行對賬單只能用來對賬，不能用來做賬。
四、其他貨幣資金
1、銀行本票：同城；2個月。
【例】開出銀行本票3000元，準備購買材料。
借：其他貨幣資金 3000
貸：銀行存款 3000
【例】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運雜費60元，余額收回。 借：原材料 2060
應交稅費—應繳增值稅（進項稅額）340
銀行存款 600
貸：其他貨幣資金 3000
【例】銷售材料成本3000元，售價5000元，增值稅17%，貨發，收到銀行本票已入賬。 借：銀行存款 5850
貸：其他業務收入 5000
應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額）850
借：其他業務成本 3000
貸：原材料 3000
2、銀行匯票：同城、異地均可；1個月
【例】12月1日庫存現金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。 本月提現1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。 問：期末資產負債表：貨幣資金？2500+4000+3500=10000
答案：庫存現金1000+1500=2500
銀行存款2000-1500-500+4000=4000
其他貨幣資金3000+500=3500
貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000
貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000
問：現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”10000-6000=4000
五、交易性金融資產
1、規定：（1）初始成本—取得時公允價值
不包括已宣未分現金股利-----應收股利
不包括已到未領債券利息----應收利息
不包括手續費-------------------投資收益
（2）持有期間獲取的現金股利或債券利息----投資收益
（3）表日，按公允價值計量，差額計入-------公允價值變動損益
（4）處置，差額計入投資收益，同時結轉：公允價值變動損益---投資收益
【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現金股利1元，含手續費用30元，作為交易性金融資產。
問：初始投資成本1000*（5-1）-30=
【例】09年2月14日購入股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現金股利1元，另付手續費用30元，作為交易性金融資產。3月5日收到已入賬。09年末每股市價4.5元。10年3月1日宣告分配現金股利，每股0.6元，3月25日收到。10年11月11日出售300
股，每股售價5.5元，另付手續費20元。10年12月31日每股市價3.5元。
（1） 初始投資成本1000*（5-1）=4000
（2） 09年末投資賬面價值1000*4.5=4500
（3） 09年末資產負債表“交易性金融資產”4500
（4） 09年利潤表“投資收益”-30
（5） 09年利潤表“公允價值變動損益”500
（6） 09年現金流量表“投資支付的現金”4000+30
（7） “支付的與投資有關的”1000
09.2.14
借：交易性金融資產---成本 4000
應收股利 1000
投資收益 30
貸：銀行存款 5030
09.3.5
借：銀行存款 1000
貸：應收股利 1000
09.12.31 公允價值1000*4.5=4500
賬面余額 4000
增值 500
借：交易性金融資產—公允價值變動 500
貸：公允價值變動損益 500
（8）10年利潤表“投資收益”600+280+150
（9）10年處置凈損益280
（10）10年末投資賬面價值2450
（11）10年末資產負債表“交易性金融資產”2450
（12）10年現金流量表“收回投資收到的現金”1630
10.3.1
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
10.3.25
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
10.11.11 處置凈額300*5.5-20=1630
處置應結轉成本4000÷1000*300=1200
處置應結轉公允價值變動500÷1000*300=150
處置凈損益1630-（1200+150）=280
借：銀行存款 1630
貸：交易性金融資產—成本 1200
--公允價值變動 150
投資收益 280
借：公允價值變動損益 150
貸：投資收益 150
10,12.31 公允價值700*3.5=2450
賬面余額4500-（1200+150）=3150
減值 700
借：公允價值變動損益 700
貸：交易性金融資產—公允價值變動 700
【例】09年1月5日購入08年1月1日發行的3年期債券，作為交易性金融資產。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價1100元，另付手續費50元。09年1月10日收到利息已入賬，09年末債券市價1060元。
（1） 初始投資成本1100-1000*10%=1000
（2） 09年末投資賬面價值1060
（3） 09年末資產負債表“交易性金融資產”1060
（4） 09年利潤表“投資收益”100-50=50
（5） 09年利潤表“公允價值變動損益”60
09.1.5
借：交易性金融資產---成本 1000
應收利息 100
投資收益 50
貸：銀行存款 1150
09.1.10
借：銀行存款 100
貸：應收利息 100
09.12.31
借：應收利息 100
貸：投資收益 100
09.12.31 公允價值1060
賬面余額1000
增值 60
借：交易性金融資產—公允價值變動 60
貸：公允價值變動損益 60
六、應收票據
1、不是貨幣資金，是債權；2、商業匯票：6個月；3、可背書轉讓，可貼現;
4、對于有息匯票期末計息,增加應收票據賬面價值,并沖減財務費用.
【例】09年8月1日甲銷售商品給乙成本8000元，售價10000元，增值稅17%。代墊運雜費300元。貨發，款未收，收到乙開來的期限6個月的商業承兌匯票。
甲
借：應收票據 12000
貸：主要業務收入 10000
應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 300
借：主要業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
問：09年資產負債表“應收票據”12000
乙
借：原材料（庫存商品） 10300
應交稅費-應繳增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付票據 12000
問：09年資產負債表“應付票據”12000
【例】甲公司收到乙公司商業承兌匯票,抵付前欠貨款5000元.
甲:借:應收票據 5000 乙:借:應付賬款 5000
貸:應收賬款 5000 貸:應付票據 5000
【例】10年1月5日甲公司將上張匯票背書轉讓，購買材料，買價11000元，增值稅1870元，材料入庫時短少1%，合理損耗，差額通過銀行補付。
借：原材料 11000
應交稅費—應繳增值稅（進項稅額） 1870
貸：應收票據 12000
銀行存款 870
七、應收賬款
1、入賬價值：貨款、增值稅、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費等
或：價款（貨款、增值稅）、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費等
2、商業折扣----直接扣除，不做賬
3、現金折扣----實際發生時，計入“財務費用”
4、銷售折讓----實際發生時沖減銷售收入和銷項稅額，但不沖成本。
5、銷售退回---=實際發生時沖減銷售收入、銷項稅額、銷售成本。
【例】不抵減銷售收入的有
1商業折扣---對；2現金折扣---對；3銷售折讓---錯；4銷售退回---錯；5購貨折扣-錯
【例】本期主營業務收入1000元，其他業務收入2000元，發生商業折扣100元，現金折扣200元，銷售折讓300元，銷售退回400元。
問：利潤表“營業收入”1000+2000-300-400=2300；“財務費用”200
【例】09年12月10日銷售商品成本8000元，售價11000元，增值稅17%，給予1000元的商業折扣。貨發，款未收，辦妥托收（2/10、1/20、/50）/。
09.12.10
借：應收賬款 11700
貸：主要業務收入 10000
應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額） 1700
借：主要業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
假定09年12月20日收到，已入賬（不考慮增值稅）。
借：銀行存款 10000*98%+1700=11500
財務費用 10000*2%=200
貸：應收賬款 11700
問：09年末資產負債表“應收賬款”0
09年利潤表：營業收入 10000
營業成本 8000
財務費用 200
【例】假如10.1.10發生銷售退回，款已付，貨收回。
借：主要業務收入 10000
應交稅費—應繳增值稅（銷項稅額） 1700
貸：銀行存款 10000*98%+1700=11500
財務費用 10000*2%=200
借：庫存商品 8000
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