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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：賬務(wù)處理

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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理

　　(1) 購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理

　　在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。

　　①采購(gòu)過程與實(shí)際成本相同，只不過將實(shí)際成本的“在途物資”改為“材料采購(gòu)”。

　　借：材料采購(gòu)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等科目)

　　②入庫(kù)：借：原材料　　　(按計(jì)劃成本計(jì)量)

　　貸：材料采購(gòu)　(按計(jì)劃成本計(jì)量)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

　　月末將本月采購(gòu)的材料入庫(kù)，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)差異，大于0，超支差異

　　材料成本差異額=采購(gòu)材料的實(shí)際成本-采購(gòu)材料的計(jì)劃成本

　　小于0，節(jié)約差異

　　超支差異會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購(gòu)

　　節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄

　　借：材料采購(gòu)

　　貸：材料成本差異

　　總結(jié)：針對(duì)“材料成本差異”而言，入庫(kù)材料，借記超支;貸記節(jié)約。與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的賬戶是“材料采購(gòu)”

　　【例題19：教材例1-44】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為3200000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。編制的分錄為：

　　(1)采購(gòu)：

　　借：材料采購(gòu) 3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510000

　　貸：銀行存款 3510000

　　(2)入庫(kù)：

　　借：原材料 3200000

　　貸：材料采購(gòu) 3200000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=3000000-3200000=-200000，此差異為節(jié)約差異。

　　借：材料采購(gòu) 200000

　　貸：材料成本差異 200000

　　【例題20：教材例1-45】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫(kù)。

　　分錄：

　　借：材料采購(gòu) 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

　　貸：銀行存款 234000

　　【例題21：教材例1-46】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計(jì)劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(1)采購(gòu)：

　　借：材料采購(gòu) 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 585000

　　(2)入庫(kù)：

　　借：原材料 520000

　　貸：材料采購(gòu) 520000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)差異，差異額=500000-520000=-20000元，

　　借：材料采購(gòu) 20000

　　貸：材料成本差異 20000

　　【例題22：例1-47】甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 600000

　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 600000

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 600000

　　貸：原材料 600000

　　【注意】若將上述【例1-44】和【例1-46】匯總到月末一次驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)差異，則有：

　　借：原材料――L材料 3200000

　　――M2材料 520000

　　貸：材料采購(gòu) 3720000

　　結(jié)轉(zhuǎn)差異：

　　借：材料采購(gòu) 220000

　　貸：材料成本差異――L材料 200000

　　――M2材料 20000

　　(2)發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　①月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用等

　　貸：原材料(按計(jì)劃成本發(fā)出)

　　②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

　　上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。

　　公式為：

　　本期材料成本差異率= 期初材料成本差異率=(適用委托加工物資)

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)

　　本期結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　【例題23：09年單選】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1604

　　【答案】 C

　　【解析】材料成本差異率

　　=(期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)

　　=(-6+12)/(400+2000)

　　=0.25%;

　　2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本

　　=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

　　=802(萬元)。