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2015年銀行從業(yè)資格考試教材詳解（二）

　　貸款風(fēng)險分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計提

2015年銀行從業(yè)資格考試教材詳解（二）

　　12.1貸款風(fēng)險分類概述

　　1.貸款分類的含義

　　是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風(fēng)險管理的需要，定期對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過程。

　　2.貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)

　　中國人民銀行從1998年5月開始試行《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，并在2001年12月修訂后正式發(fā)布。指導(dǎo)原則采用貸款風(fēng)險分類方法，按風(fēng)險程度，將貸款劃分為五類(亦稱“五級分類”)，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失。后三類合稱為不良貸款---2013年版新增加內(nèi)容

　　我國貸款風(fēng)險分類的標(biāo)準(zhǔn)有一條核心的內(nèi)容，即貸款償還的可能性

　　12.1.2貸款分類的意義

　　1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要

　　2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

　　通過非現(xiàn)場體系對金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控

　　通過現(xiàn)場檢查，獨立地對金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量作出評估

　　3.貸款分類是利用外部審計師輔助金融監(jiān)管的需要

　　4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要

　　12.1.3貸款風(fēng)險分類的會計原理

　　1.歷史成本法--收入是指一定時期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。

　　歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會計期間歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　第一，與審慎的會計準(zhǔn)則相抵觸。

　　第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值。

　　2.市場價值法--按照市場價格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值

　　市場價值法的優(yōu)點是它能夠及時承認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場價格的變化為其資產(chǎn)定值市場價值法缺點--并不是所有的資產(chǎn)都有市場

　　3.凈現(xiàn)值法

　　貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素，但貼現(xiàn)率的確定較為困難。凈現(xiàn)值法在銀行中并未得到廣泛采用。

　　4.公允價值法

　　當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價值法。

　　12.2貸款風(fēng)險分類萬法

　　銀行在對貸款進(jìn)行分類以及判斷借款人的某一筆貸款是正常貸款、關(guān)注類貸款還是不良貸款的過程中，通常要經(jīng)過基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析、確定分類。

　　12.2.1基本信貸分析

　　1.貸款目的分析--判斷貸款正常與否最基本的標(biāo)志。

　　判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一。貸款分類中，挪用的貸款至少被分類為關(guān)注類貸款

　　2.還款來源分析--判斷貸款償還可能性的最明顯標(biāo)志

　　需要分析貸款時合同約定的還款來源及日前償還貸款的資金來源。

　　借款人還款來源有現(xiàn)金流量、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)銷售、抵押物的清償/重新籌資及擔(dān)保人償還等判斷還款來源是否存在風(fēng)險(1)貸款用途與借款人原定計劃不同;(2)與合同上還款來源不一致的償付來源;(3)與借款人主營業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款目的或償付來源。

　　3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析

　　從銀行角度來講，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實物資本，再由實物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過程。它包括一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。

　　4.還款記錄分析

　　1.貸款檔案中直接反映借款人償還該行貸款的能力，判斷借款人還款意愿的重要依據(jù);2.信貸監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)(電子檔案)中反映的借款人償還其他銀行及所有債務(wù)的能力。

　　12.2.2還款能力分析

　　貸款風(fēng)險分類最核心的內(nèi)容就是貸款償還的可能性，而決定貸款是否能夠償還，借款人的還款能力是主要因素，在貸款分類中所進(jìn)行的財務(wù)分析必須包括以下兩個方面的內(nèi)容。

　　(1)利用財務(wù)報表評估借款人的經(jīng)營活動

　　(2)利用財務(wù)比率分析借款人的償債能力

　　衡量借款人短期償債能力的指標(biāo)主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等;

　　衡量借款人長期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債比率和產(chǎn)權(quán)比率等。

　　現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標(biāo)志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。

　　判斷貸款的最終償還能力，還要觀察連續(xù)各期的現(xiàn)金流量表。

　　12.2.3還款可能性分析

　　還款可能性分析包括還款能力分析、擔(dān)保狀況分析和非財務(wù)因素分析。

　　1.擔(dān)保狀況分析

　　法律方面，即擔(dān)保的有效性;

　　經(jīng)濟(jì)方面，即擔(dān)保的充分性。

　　在分析抵押品變現(xiàn)能力和現(xiàn)值時，在有市場的情況下，按照市場價格定價，在沒有市場的情況下，應(yīng)參照同類抵押品的市場價格定價。

　　2.非財務(wù)因素分析

　　借款人的行業(yè)風(fēng)險、管理能力、自然社會因素等非財務(wù)因素

　　12.2.4確定分類結(jié)果---2013年新版教材新變動的內(nèi)容

　　1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還;

　　2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對貸款償還不利影響的因素，

　　3、次級類：借款人還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常收入已經(jīng)無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，仍然可能造成一定損失;

　　4、可疑類：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失;

　　5、損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。

　　12.3貸款損失準(zhǔn)備金的計提12.3.1貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類

　　1.貸款損失準(zhǔn)備金的含義

　　貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，銀行提取資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失

　　2.貸款損失準(zhǔn)備金的種類

　　(1)普通準(zhǔn)備金

　　按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國銀行按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。普通損失準(zhǔn)備金可以計入銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計入。具有資本性質(zhì)

　　(2)專項準(zhǔn)備金

　　反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。

　　(3)特別準(zhǔn)備金

　　針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

　　12.3.2貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)和比例

　　普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有三種：

　�、偃抠J款余額;

　�、谌抠J款扣除已提專項準(zhǔn)備金后的余額;

　　③正常類貸款余額或再加上關(guān)注類貸款余額。計提比例為1%

　　·專項準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有兩種，分別是不良貸款或“非正常類貸款”，損失類貸款計提比例是100%

　　·特別準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合的全部貸款余額。是按照貸款內(nèi)在損失計提了專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)上計提的，其計提比例按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴(yán)重程度確定。

　　【例題】(2009年真題)對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的()計提專項準(zhǔn)備金。

　　A.20%

　　B.50%

　　C.100%

　　D.80%

　　【解析】對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的可疑類貸款，如果一固定的比率按照分類結(jié)果計提，其內(nèi)在損失率與計提比率的誤差將對銀行的貸款損失準(zhǔn)備及總體水平產(chǎn)生較大影響。故答案為C

　　12.3.3貸款損失準(zhǔn)備金的計提原則和方法

　　1.計提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會計原則的要求

　　2.計提貸款損失準(zhǔn)備金要堅持及時性和充足性原則

　　·及時性原則是指商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)在貸款內(nèi)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準(zhǔn)備金。(判斷)

　　·充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。

　　12.3.4貸款損失準(zhǔn)備金的計提方法

　　1.對大額不良貸款逐筆計提專項準(zhǔn)備金

　　對于劃分為損失的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準(zhǔn)備金。

　　2.按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準(zhǔn)備金

　　3.對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準(zhǔn)備金

　　4.對正常貸款計提普通準(zhǔn)備金

　　比較常用的方法是在全部貸款余額之中扣除專項準(zhǔn)備金后確定提取

　　5.計提特別準(zhǔn)備金

　　6.匯總各類準(zhǔn)備金

　　7.根據(jù)其他因素對貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整

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