職工培訓(xùn)費的會計分錄怎么做

　　公司發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)該怎么計入哪個會計科目？怎么做會計分錄？下面是小編精心整理的職工培訓(xùn)費的會計分錄怎么做，僅供參考，大家一起來看看吧。

　　職工培訓(xùn)費的會計分錄

　　1、企業(yè)發(fā)生員工培訓(xùn)費應(yīng)計入職工教育經(jīng)費，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用等;

　　2、一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費可按工資總額的2.5%計提，計提會計分錄如下：

　　借:管理費用——職工教育經(jīng)費

　　貸:應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費

　　3、開支800元員工培訓(xùn)費時，會計分錄如下：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費800

　　貸:庫存現(xiàn)金(或銀行存款)800

　　支付職工培訓(xùn)費的會計分錄

　　借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出"等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。

　　職工培訓(xùn)費用不等同職工教育經(jīng)費

　　(一)《財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>>的通知》(財建〔2006〕317號)規(guī)定：(五)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

　　2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

　　3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

　　4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

　　5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出;

　　8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

　　9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;

　　10.職工教育培訓(xùn)管理費用;

　　11.有關(guān)職工教育的其他開支。

　　(二)財建〔2006〕317號文件規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

　　(三)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(四)國稅函〔2009〕202號文件規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

　　備注：財稅〔2008〕1號上述規(guī)定被財稅〔2012〕27號文件相關(guān)規(guī)定代替，并停止執(zhí)行，但是關(guān)于職工教育經(jīng)費扣除政策內(nèi)容一樣。

　　實務(wù)總結(jié)

　　1.屬于職工培訓(xùn)費用但是未必是企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費，企業(yè)組織職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育等職工培訓(xùn)費用，就不能“擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費”。

　　2.企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費中雖包含了符合條件的職工培訓(xùn)費用;但不僅僅是職工培訓(xùn)費用，比如還包括購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用及職工教育培訓(xùn)管理費用。

　　【例】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定：自2015年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經(jīng)費支出”，不是“職工培訓(xùn)費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅【2010】65號)規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　所以，上述政策是“職工教育經(jīng)費支出”，不是“職工培訓(xùn)費用支出”，其不超過工資薪金總額8%的部分能稅前扣除。

　　【例】財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　所以，上述政策是符合條件“職工教育經(jīng)費支出”中的“職工培訓(xùn)費用支出”，能全額稅前扣除，前提是職工培訓(xùn)費用是符合條件職工教育經(jīng)費范圍中，是符合條件的職工教育經(jīng)費范圍內(nèi)的。

　　拓展

　　培訓(xùn)費所取得的發(fā)票是否可以報銷?

　　答：凡是在國家規(guī)定的報銷范圍之內(nèi)的，都是可以報銷的。一般只要老板同意，培訓(xùn)費所取得的發(fā)票都是可以報銷的。可以按照教育經(jīng)費入賬，計入入"管理費用——職工教育經(jīng)費"科目。

　　培訓(xùn)費的所得稅處理

　　1、按照相關(guān)規(guī)定，除了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定以外，企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費，作為職工教育經(jīng)費，對于不超過工資、薪金總額2.5%的部分，是可以允許稅前扣除的。對于超過的部分，也能在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、如果是高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，實際發(fā)生的培訓(xùn)費等職工教育經(jīng)費支出，對于不超過工資薪金總額8%的部分，是允許企業(yè)所得稅稅前扣除的，對于超過的部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　教育培訓(xùn)收到培訓(xùn)費的賬務(wù)處理

　　1、后收到培訓(xùn)發(fā)票的，則屬于費用：

　　借：管理費用

　　貸：現(xiàn)金

　　2、取培訓(xùn)費，則屬收入：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　3、如果先收一部分，后余款一直收取不到，就可以作為壞帳處理，具體如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬

　　貸：應(yīng)收賬款

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