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研發費用屬于哪個會計科目
企業進行研究與開發過程中發生的研發費用，應該計入哪個會計科目呢？下面是小編為你整理的研發費用的會計科目，希望對你有幫助。
研發費用的會計科目
(1)研發支出是指企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業應設置“研發支出”科目，本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。
(2)本科目可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
(3)本科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。
研發費用的會計處理
對于企業自行進行的研究開發項目，企業會計準則要求區分研究階段與開發階段兩部分分別核算。
在開發階段，判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產的條件包括：
(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品;
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;
(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
只有同時滿足上述條件的，才能確認為無形資產。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
內部開發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成，包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出，以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。
賬務處理時，相關費用未滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。
企業購買正在進行中的研究開發項目，應先按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，區分資本化部分和費用化部分比照上述規定進行處理。
研發費用的稅務處理
研發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)，是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定的范圍。
具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產的研發費用，計入當期損益，在按規定實行100%扣除基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的研究開發費用，按無形資產成本的150%進行攤銷。
與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業加大對某些項目的支出更有針對性。根據規定，企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：
(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
(七)勘探開發技術的現場試驗費。
(八)研發成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。
(九)不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
(十)新藥研制的臨床試驗費。
對于企業研發項目獲得的政府補助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發費用不能加計扣除;不符合條件的，可按規定加計扣除。
此外，根據固定資產加速折舊的規定，對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
在年度中間預繳所得稅時，企業實際發生的研究開發費，允許據實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規定計算加計扣除，同時向主管稅務機關報送相應資料。主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。
填寫年度申報表時，根據新的企業所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發費用加計扣除需單獨填報研發費用加計扣除優惠明細表，企業可通過該表直接計算加計扣除金額。
【拓展】使用會計電算化規范研發費用加計扣除的實踐操作：
一、研發費用的專賬核算方法
所謂“專賬”指明細分類賬。根據2015年之前的會計制度及稅法規定，研發費用歸集延用以下二種科目設置方式，具體賬務處理可參照《浙江省財政科技經費企業會計核算的指導性意見》(浙科發計〔2009〕159號)文件。
(一)在“管理費用”下設多級明細科目
在“管理費用”下設“研發費用”二級科目，再按具體研發項目設置三級科目;四級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費等設置明細核算。其中：資本化支出按項目周期轉入“無形資產”。
(二)在“研發支出”下設多級明細科目
直接通過“研發支出”進行歸集，二級科目按具體研發項目設置;三級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費設置明細核算。對于費用化支出的研發項目，月末由“研發支出”結轉至“管理費用”下設的二級科目“研發費用”。對于資本化支出的研發項目，待達到預定用途時轉入“無形資產”。
以上二種科目設置體系是對研發費用核算較為標準的方法，但在日常帳務處理中顯得過于繁瑣，由此導致很多中小企業核算不到位。特別是對研發項目較多的企業而言，不僅增加了財務人員核算工作量，也不便于分部門預算的統一管理。例如，某公司為編制全年費用預算，希望按部門分別統計“管理費用”、“銷售費用”、“研發支出”下設的工資、社保、差旅費、辦公費等明細數據。由于研發部門是按具體研發項目分設明細科目，與其他期間費用的科目級次不同，使得數據統計口徑上存在差異。另外，企業設定末級的科目名稱可能與國家統一的核算要求也存在差別，這個時候統計就更難上加難了。我們試想是否有一種方便、快捷的核算方式來解決這個問題。
二、研發費用核算要求的變化
(一)涉及政策文件
除了財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2015年第97號外，還包括此前《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條、國稅發[2008]116號、財稅[2013]70號等相關文件。
(二)對比變化內容
對比原有的政策規定，新政策對核算要求的變化，主要體現在以下幾個方面：
首先，新政策增加了“實行查賬征收”的規定，對適用企業加以明確表述。新政策還把可列入加計扣除的行業，從“正向列舉法”轉化為“反向排除法”。除國家明令禁止的7類行業外，其他都可申請享受該項優惠政策，這是極大的利好消息之一。
其次，新政策對研發活動的界定有所擴展，從“正列舉”改為“反列舉”，僅剔除了不適用稅前加計扣除的七類活動。同時還增加了對特別事項的處理說明，包括委外研發活動、創意設計活動的情況。由此帶來兩個好處：一是擴大了研發活動的加計扣除范圍;二是給實際管理帶來了明確的執行標準。
再次，新政策對費用項目的分類范圍，由原先“8+5”歸納調整為7大類，即分為人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，其他相關費用等。不僅增加了兜底條款更符合實際情況，而且把“外聘研發人員的勞務費”歸入“人員人工費用”，“試制產品的檢驗費”歸入“直接投入費用”，“專家咨詢費”、“高新科技研發保險費”、“研發成果直接相關的差旅費、會議費等”三項均歸入“其他相關費用”。
最后，新政策對會計核算及征管要求也趨于合理化。對研發費用歸集由“專賬”改為“輔助賬”，這無疑又是一個重要變化。相對于實行專賬管理而言，設置輔助賬更具有靈活性和可操作性，在很大程度上減輕了企業的會計核算負擔。針對符合加計扣除條件的企業，新政策還規定了最長三年的追溯期。允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于”，但明確了“按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除”。
當然，新政策對審查程序的簡化并不意味著對企業管理要求的降低，后續在研發項目管理、會計核算等方面的監督檢查將會常態化。按照新政策第五條第5款的規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。
三、如何通過電算化加以優化
之前國家要求研發費用“專賬”管理，很多企業只能通過設置多級明細科目來實現。然而，對于多部門或多項目的企業來說，這樣就很難設置統一的預算模板;在實際與預算對比分析時，也無法從賬面快速獲取相關數據。目前新政策對會計核算的要求改變，允許企業采用“輔助賬”(即備查賬)，在一定程度上為解決這一問題創造了有利條件。那么如何在符合新政策的條件下，通過會計電算化來規范和簡化日常核算工作?接下來以用友U8(v12.1)財務軟件為例，我們可以進一步展開討論。
(一)科目設計思路
我們建議直接通過“研發支出”歸集，在一級科目下設工資、社保、差旅費、辦公費等二級明細，以便與管理費用、銷售費用核算口徑統一。之前必須使用多級明細科目核算的，完全可以通過添加項目輔助核算加以解決。考慮到存在會計科目、研發形式、費用化或資本化、研發項目及費用歸集范圍等多條件匹配問題，借助用友系統的項目核算功能及自定義擴展項“雙管齊下”，這樣在后期設置報表模板時會相對容易些。我們在用友U8(v12.1)系統中把“研發支出”下級科目設置為項目管理，先把研發形式設為項目分類(如自主研發、合作研發、委托研發等)，再設定是費用化支出或資本化支出，最后是研發項目的具體名稱。例如，自主研發費用化的A項目對應編號“11001”，可采取“1-1-3”的項目編號規則。接下來這一步是關鍵，在自定義項目檔案中選擇“單據頭”，參照新政策要求的7大類費用歸集范圍(如“人員人工費用”等)，分設自定義值及代碼(如“外聘研發人員的勞務費用”對應代碼“103”)，這樣才算完成了研發項目輔助賬的基礎設置。
(二)日常帳務處理
通過以上初始設置完畢，若填制憑證時輸入“研發支出”科目，研發項目及費用歸集范圍(自定義擴展項)會自動跳出可選框。月末通過生成自定義轉帳憑證，可分項目將“研發支出”明細匯總結轉至“管理費用”下設的二級科目“研發費用”。在憑證打印時可將項目核算內容(包括自定義擴展項)，設定為摘要欄或科目欄的打印內容。日常賬務查詢也可以通過項目輔助賬輕松實現。
(三)報表取數設置
新政策要求企業立項時設置研發支出輔助賬，年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表并報送主管稅務機關。于是，編制研發支出輔助賬表成為日常核算的基礎要素。對于輔助賬的報表取數公式，可參照用友UFO報表設置規則。例如，本月發生數可以取“研發支出”的下級科目、所屬月份、借貸方向、研發項目編號、費用歸集范圍等內容(如FSEX("530106"，月，"借"，，，""，"11001"，，"y"，，，，，，，，，，，"外聘研發人員的勞務費用"，，，，，，)，其中：“530106”是“研發支出—勞務費”的科目編碼，“11001”是自主研發費用化的A項目對應編號，“外聘研發人員的勞務費用”為費用歸集范圍)。通過我們這種賬務設計方式，既可以解決對研發費用輔助賬的核算要求，又可以滿足多部門多項目預算的管理需求。
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