關于會計信息相關性與可靠性的思考
會計信息在經濟活動中占據著非常突出的地位。相關性與可靠性是會計信息的兩個主要特征。下面是小編為你整理的關于會計信息相關性與可靠性的思考論文，希望對你有幫助。
關于會計信息相關性與可靠性的思考論文
摘 要：隨著信息化時代的到來，信息的重要性更加的突出，會計信息作為企業重要的信息資源，在經濟活動中占據著非常突出的地位。理論上，會計信息具有兩個方面的重要特征：第一是相關性，第二是可靠性。從一定意義上來說，可靠性和相關性兩者是對立統一的關系，既相互聯系，又相互對立，對兩者關系進行科學的權衡，往往能夠起到很好的社會效果，能夠幫助信息的使用者獲得自己需要的有價值的信息，為經濟活動的開展奠定良好的基礎。此外，隨著社會的不斷進步和發展，生產力水平的不斷提高，對市場進行預測的難度也進一步提升，處理好會計信息相關性和可靠性的關系能夠幫助生產者、消費者把握動態的市場信息，制定出科學的會計政策。本文以此為出發點，在文中闡述了對會計信息相關性和可靠性的思考，最后提出了提高會計信息相關性和可靠性的措施，希望對實踐有一定的借鑒意義。
關鍵詞：會計信息;相關性;可靠性
一、會計信息的相關性與可靠性的含義
1.會計信息相關性的含義
會計信息相關性指會計信息要具有真正的使用價值，能夠滿足需求者投資、制定決策的要求，能夠幫助需求者對企業發展全程情況進行了解、預測和評價。當前在企業會計制度中對會計信息的使用價值標準進行了界定，指出會計信息要能夠反映出企業的發展經營情況，例如，企業的財務狀況、經營成果等，能夠真正對企業經營者制定決策提供理論上的依據。實踐中即使有的會計信息具有可靠性，但是如果對決策者而言沒有實際使用價值的話，該會計信息也是沒有實際意義的，無法發揮其應有的作用。從中可以看出，會計信息可靠性固然是重要的，但只有和決策者相關時才能真正發揮其作用，其對于決策者的價值才能真正得到體現。
會計信息相關性存在著三個方面的標志，第一是預測價值，第二是反饋價值，第三是及時性。預測價值指的是通過對企業過去經營信息的分析和研究，能夠預測企業未來的財務狀況和經營狀況，為企業今后的經營活動起具體的指導作用。反饋價值是指通過對財務報告進行分析能夠對使用者起到指引的作用，或者起到對期望值進行修正。及時性指的是對會計信息進行高效率的收集、加工和傳遞，會計信息如果不具有及時性的特點，其本身就不具有使用價值。根據我國財務部頒發的《企業會計準則―基本準則》中可以發現，我國在會計信息相關性的解釋上與國際通用的解釋方法和標準是一致的。
2.會計信息可靠性的含義
信息可靠性指信息使用者對該信息的信任程度。實踐中，如果會計信息能夠準確的反應企業的經營狀況、市場的動態情形，能夠經得起嚴格的驗證，不受利益集團利益的影響，此時才能認為該會計信息具有可靠性。理論上，可靠的會計信息通常具有三個方面的特征：第一是真實性， 第二是可證實性，第三是中立性。真實性強調會計信息本身應當和現實相一致，具有客觀性的特征。此外，真實性和可靠性是不能劃等號的，可靠性包含兩個方面的含義，首先，強調會計信息是客觀真實的，其次，還強調該會計信息是具有可信度的。假如某一會計信息具有可靠性，那么該信息必然也是真實的，但是如果信息是真實的，那么該信息不一定可靠。可證實性指背景相同的人采用相同的會計方法對同一事項進行處理，得出的結果往往也是相同的。從另外的層面來看，會計信息具有可證實性的話，那么該會計信息的生成過程也是采用正確計算方法得出來的。中立性指會計信息生成的過程應當是客觀的，不受到任何個人的影響和操縱，不應當受到個人為了達到某種目的而去對會計信息進行扭曲。
二、會計信息的相關性與可靠性的現實思考
1.關于相關性的現實思考
隨著經濟形勢的變化，工業經濟向知識經濟的轉型，市場經濟的飛速發展，會計所處的客觀經濟環境也發生了重大轉變，會計信息也就相應的發生了改變。實踐中，會計信息需求者對會計信息的需求主要有五種情形：第一，財務和非財務數據;第二，管理部門對財務數據和非財務數據的分析;第三，未來的信息;第四，有關管理部門和股東的信息;第五，有關公司的背景的信息。就信息結構而言，軟資產所占的比例會出現上升的趨勢，硬資產則會逐步呈現出下降的特征，就報告自身的結構狀況也將會進行相關的劃分，按照業務的重要程度分為核心業務與非核心業務。我們國家應當對此高度的重視，及時進行深度的研究并采用合理的措施。就目前而言，會計信息相關性的影響程度逐步減弱，主要的原因是對信息處理的手段有了明顯的提高。隨著計算機的廣泛運用，促使對會計信息處理能力得到很大提升，效率也大大增加，成本也就得到下降，再加上網絡技術的不斷深入發展，信息用戶獲取信息更加簡便、快捷。此外，由于國家采用的“科教興國”戰略，國民整體素質得到很大的提高，信息用戶的文化素質也進一步提升，他們越來越愿意對會計信息進行研究，真正發揮會計信息的價值和作用。我們國家就會計信息而言有著自己的側重點，主要重視信息反饋價值證實以及糾正過去期望的能力，但是由于知識經濟時代的到來，市場競爭程度更加激烈，新的產品不斷被創新出來，金融市場更加難以掌握，企業所面臨的經營風險進一步增加，此外，由于產品的周期壽命下降，導致會計信息的預測價值越來越受到重視，反饋價值居于其次。
2.關于可靠性的現實思考
關于會計信息的可靠性方面，應該做到進行動態化的理解。會計信息的價值體集中體現在其反映功能，實踐中會計信息反映的對象具有復雜多變的特征，存在著很大的不穩定性，縱然在主觀上能做到客觀、沒有偏向，但是此時會計信息也不是十分精確可信賴的。所以，對會計信息可靠性應當做到動態化的理解，具體而言應當做到兩點：第一，對會計信息要形成正確認識，要認識到每一項會計信息都不是絕對十分精確的，應當對其進行科學的對待和把握;第二，針對不同經濟事項本身的不確定程度，做到對每一項會計信息可靠程度的正確理解和把握，例如，前瞻性的會計信息在可靠程度上小于歷史信息，但就使用價值而言其更優于歷史信息。此外，針對不同的經濟事項特點采用不相同的披露方式，以此來增加可靠性的適應程度。當前，我國會計信息準確性不高，失真現象嚴重，存在這種現象的原因是多方面的，例如，會計人員素質狀況以及主觀上的偏向等，其中最主要的原因是會計系統外部的原因，例如，治理結構不科學、相關法律規范的缺失等。所以，針對當前的現狀，應當從兩個方面進行綜合治理，即從會計系統內外兩個方面努力治理和改善。 會計信息相關性和可靠性哪個更為重要?這個問題直接關系到會計政策的制定以及對財務報告的分析，因為這個問題是會計中一個基本的問題。理論上，相關性與可靠性兩者是對立統一的關系，它們共同服務于為用戶提供有價值的會計信息，因此應當兼顧兩者，處理好兩者之間的關系和協調問題。
三、提高會計信息相關性和可靠性的措施
1.提高會計人員素質
當前，我國大多數企業內部的會計人員往往素質不高，其所披露出來的會計信息相關性和可靠性無法得到保證，無法真正發揮出應有的價值，也無法真實反映出企業的財務經營狀況，所以，應當不斷采取措施來提高會計人員的綜合素質，在具體做法上可以遵循下面幾點要求：首先，加強對會計人員的培訓力度，提高會計從業人員的綜合素質，不僅要具有良好的會計文化知識，自身更要有較高的會計職業道德水平，促使其依法履行自身職責，防止違法亂紀現象的發生。當前，我國關于會計從業人員的道德教育還處在發展階段，還有很多的教育工作需要來完成，要在教育體制上不斷進行創新，在進行職業道德教育的同時，還應當提高會計從業人員對國家政策的理解能力，提高他們的政治素質、法制能力、心理素質，使其搞清楚自身的職責，養成科學的工作態度和職責習慣。其次，要進一步完善獎懲機制，充分調動工作人員的積極性，如果發現有違反法律規范的行為，應當追究其責任，做到違法必究。
2.加強對會計法律制度和會計準則體系的健全和完善
首先，進一步完善相關的法律體系，細化懲處規則，明確處罰細則。在相關的會計法律體系中有很多“情節嚴重”、“數額較大”等的規定，這種規定過于模糊，給操作上帶來不利，應當進一步明確化規定。其次，應當在相關的法律規范中規定：“由企業的負責人承擔會計責任”，以避免企業負責人指示或者強迫會計人員利用會計信息徇私舞弊。
其次，對法律規范體系進一步完善，增加實際操作性。當前我國會計信息質量低下的重要原因在于會計規范不健全，法律規范出現滯后，無法解決經濟活動中出現的新問題，給企業的發展造成不利影響，提供了暗箱操作會計信息的機會。所以，今后我們應當加強對會計規范的建設工作，完善我國會計規范體系，實現與國際接軌。此外，在制定具體的規范制度之前要充分聽取各方的意見，進行實際的論證和考察，使制定出來的規范切實可行，能夠真正發揮其作用。
第三，加強對會計信息監督機制的建設�！稌嫹ā分斜M管關于監督體系進行了相關規定，規定了比較完備的監督體系，即國家、社會、單位三者統一的監督體系。但是在具體實施上還存在需要完善的地方。首先，實踐中，企業提供的信息并非完全是相同的，對內、對外提供的信息都是存在差異的，因此不能夠真實可靠的反應企業的財務和經營狀況。對會計監督體系進行完善需要各個部門之間相互配合和監督，明確好自身的職責，防止出現各自為政現象的發生，加強溝通和交流，使會計信息結果是真實可靠的，保證會計信息的可靠性和相關性。其次，就監督主體來說，大多數企業的監督機構都是企業自身設置而成的，隸屬于企業領導者來領導，這樣就會出現很大的局限性，難以避免會計信息受到領導者的干預，不能夠真正反映客觀經營狀況，監督也就毫無意義，起不到應有的作用。實踐中，從事監督的工作人員往往是注冊會計師，盡管近年來為了適應經濟發展的需要已經擴大了注冊會計師的隊伍，但是數量仍然有限，且他們在執行范圍上比較狹窄，還有很多國家企業、集體企業等年度會計報表仍未列入其監審的范圍，因此應當加強對會計信息監督機制的建設。
四、結語
相關性和可靠性是會計信息的兩大特征，兩者是相互聯系、對立統一的關系，處理好兩者的關系具有十分重要的現實意義。提高會計信息相關性和可靠性的措施是擺在當前的現實問題，首先，提高會計人員素質;其次，加強對會計法律制度和會計準則體系的健全和完善;第三，加強對會計信息監督機制的建設，保障會計信息的參考價值，真正能夠發揮作用。
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關于會計信息相關性與可靠性的幾點思考
一、會計相關性與可靠性的內涵及外延
(一)相關性
相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。
(1)從內涵的角度來講。相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個特征構成。相關性中的預測價值是指會計信息可以增強決策者對未來事項的預測能力;反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實或改變期望值;及時性是指會計信息提供、披露及時，它在信息失去對策有用之前，應被決策者所擁有，相關的信息若提供不及時，便會對決策毫無用處。當然會計信息的相關性還會受到其性質和重要性的影響。
(2)從外延的角度來講。相關性是指會計信息系統提供的會計信息應該與會計信息使用者的決策相關。具體來說，會計信息必須符合國家進行宏觀調控經濟管理的要求，符合企業投資者和債權人進行決策、了解企業財務狀況和經營成果以及現金流量的情況的需要，滿足企業內部加強經濟管理的需要。
(二)可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的經濟業務為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
(1)從內涵的角度來講�？煽啃杂扇鐚嵎从场⒅辛⑿院涂珊藢嵭匀梼热輼嫵伞？煽啃灾械娜鐚嵎从臣纯陀^性，是指會計信息應該以實際發生經濟活動為依據，能夠客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量;中立性是指會計人員在處理會計信息時，應該保持一種不偏不倚的中立態度，會計信息不存在取得一定結果或誘發特定形式或行為的意圖或偏向;可核實性是指獨立的注冊會計師可用相同的計量方法，獲取同樣的會計信息。
(2)從外延的角度來講。會計信息的可靠性，也不僅僅是會計數據本身的真實、可靠，還包含了經由會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會計報表上呈現的數據的可靠性。同時，現行會計制度和會計準則給予會計人員做出一定的估計、判斷并對不同的會計政策進行會計使用的權力。所以會計信息的可靠性只是相對的，并不是絕對的可靠。
二、相關性與可靠性的相互關系及內在矛盾
(一)相互關系
相關性與可靠性是會計信息的兩個主要特征，兩者缺一不可。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產生誤導。首先，它們共同構成會計信息的主要質量特征。作為有用會計信息的基本質量特征，它們共同作用于會計信息的有用性。片面強調其中任何一方，都會損害信息的有用性。信息如果不與決策相關，即使特別可靠也毫無意義;而特別相關的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會降低或喪失其相關性，誤導甚至有害于決策會計信息。沒有可靠性，相關性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質量，不能片面強調其中一方而忽視另一方。其次，相關性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則是信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。再次，相關性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。
會計工作存在的意義在于為使用者提供盡可能具有高度可靠性與相關性的會計信息，以便使用者據其做出合理的決策。正確地認識并妥善地協調其間的矛盾，對于準確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學合理的會計政策，有著極其重要的意義。雖然可靠性和相關性是會計信息兩項重要的質量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關性很好，但可靠性較差;會計信息的可靠性很好，但相關性又較差。財務報告的決策有用觀認為：在非理想環境下，編制一份既具有完全相關性又具有完全可靠性的財務報告是不可能的。因此，需要在可靠性和相關性之間進行權衡，而會計信息的可靠性和相關性在很大程度上，與會計交易或事項的確認和計量密切相關。
(二)內在矛盾
會計信息的相關性與可靠性，既有相聯系的一面又有相矛盾的一面�？煽啃耘c相關性是一對矛盾。由于歷史成本是過去的，而公允價值屬于現在。所以，可靠性從計量屬性上往往與歷史成本相關，而相關性往往與公允價值、可變現凈值、未來現金流量現值等相關。
現實經濟生活中，由于反映經濟交易事項的原始單據所記載的內容具有信息來源最直接、存在可驗證性，且其生成和傳遞過程往往置于財政、稅務等相關有權部門的監督之下，因而以其原始單據記載的信息作為會計確認和計量的依據，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產或負債的形成中產生的會計原始單據所記載的.金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由于其交易的原始單據具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產或負債在初始確認之后，隨著時間的推移，會計核算主體內、外各種條件的變化，其價值也會發生變動，或小于其歷史成本，或大于其歷史成本。此時，歷史成本已不能真實地反映資產或負債的價值了，因而與投資者、債權人等會計信息的使用者的決策需要的相關性會下降。此時，與財務報告使用者的決策相關的是公允價值。作為現在時態的計量屬性，不僅符合資產或負債會計要素的定義，也反映了現時市場對資產或負債的評判，因而其相關性明顯高于歷史成本。再如，在《企業會計準則――資產減值》中，在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，對公允價值的計價，有三個依次遞補的層次，即公平交易中資產的銷售協議價格、活躍市場中該資產的市場價格、以可獲取的最佳信息為基礎估計(如在資產負債表日處置該資產時熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格)。很明顯，從三個依次遞補的公允價值信息來源層次上看，其可靠性質量是依次遞減的，只是為了滿足相關性的要求，同時又對可靠性不造成摧毀時才選用質量稍次的信息作為替代品。 (三)相關性與可靠性的矛盾主要體現
(1)歷史與未來的矛盾�？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求在會計上要如實地反映過去發生經濟事項;相關性則是面向未來，帶有更多的預測估計和判斷，注重及時性。在某些情況下必須在可靠性與相關性之間做出選擇。
(2)及時與精確的矛盾。及時性在保證財務會計信息有用性上有重要的作用，然而要提高及時性，會計人員必須減少一些主觀估計和核算工作，迅速的產生一些近似的財務指標來滿足需要，這一做法從本質上說不利于可靠性的計量。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，我們必須對這兩者都要高度的重視。然而“魚和熊掌”不能兼得，相關性和可靠性不能完全協調，我們要根據不同的情況進行思考有所取舍。
三、相關性與可靠性對會計信息的作用
(一)相關性方面的作用
美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。國際會計準則(IASC)中列示相關性的判斷標準為：“當信息能夠通過幫助使用者去評價過去、現在和未來事項或確認、更改它們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策，信息就具有相關性”。相關性包括以下幾點含義：信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力;信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價;信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變得不相關�！镀髽I會計準則》第14條規定：會計核算應當及時進行。相關性的信息應具有反饋價值和預測價值兩項重要的品質要素，相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策、證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值，相關的會計信息有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量，從而具有預測價值。
(二)可靠性方面的作用
美國FASB認為可靠性是指，信息應穩妥安全的避免錯誤和偏見，要以客觀為依據，如實的反應意欲反映的現象或現狀。國際會計準則(IASC)中對可靠性的判斷標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠如反映其擬反映或理當反映的情況而能供使用者使用時作依據時，信息就具備了可靠性”。根據IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點含義：信息必須真實反映其“所擬反映或理當反映的”交易事項;信息必須沒有偏向，信息必須具有中立性;信息必須沒有重要錯誤。會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，必須要以事實為依據。如果財務報告提供的會計信息不可靠，就會給使用者的決策產生誤導甚至帶來損失。
四、相關性與可靠性對會計信息的影響
(一)相關性方面的影響
相關性不僅僅指與投資者的投資決策相關，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對會計信息仍有一定的依賴性，而委托人依據會計信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。以發展的眼光看，雖然目前我國的資本市場不夠健全和完善，但它們的發展速度是相當驚人的。可以預見，在不遠的將來，我國會計信息的決策相關性會大大增強。雖然我國經濟發展水平與發達國家相比尚有差距，但隨著對外經濟交往的發展，對相應會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關性問題也將會引起關注。雖然由于當前我國會計信息失真問題十分嚴重，當務之急是要提高會計信息的可靠性，但不能由此而忽視會計信息的相關性。
(二)可靠性方面的影響
會計信息可靠性存在著一個基本的“度”，這個“度”一般是以是否遵循會計制度或會計準則的規范，能否通過和經受注冊會計師的鑒證為基本判斷標準。如果管理當局提供的會計信息不滿足基本的可靠性的“度”，那么投資者在進行決策時將面臨花費更多的交易費用去驗證會計信息可靠性，使得交易費用不合理地由企業轉嫁給信息使用者。但是交易費用的提高卻未必就一定導致會計信息可靠性的提高，反而會導致一種“精確的錯誤”。這種“過猶不及”容易帶來損害或削弱相關性的可能，因為使用者絕對強調可靠性或企業絕對追求可靠性將導致對歷史成本的過分倚重和過分強調客觀性，這無疑會削弱會計信息的及時性和相關性。考慮到會計信息的可靠性必然會導致交易費用的激增和轉嫁問題，對社會總體而言是一種無謂的浪費。
五、關于會計信息相關性與可靠性的現實思考
(一)相關性的現實思考
(1)會計信息相關性的制約因素將漸趨減弱，這是因為信息處理手段的不斷進步。會計信息處理手段越來越信息化和速度化，使得信息越來越及時和準確，會計信息處理效率大大提高，成本相對降低，而網絡技術的廣泛應用使會計信息用戶獲得信息更加快捷，會計信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會計信息，使得會計信息在我國成為可理解的與決策相關的有用信息。
(2)隨著知識和經濟的不斷發展，會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化，符合這一特征的會計信息也在不斷地擴大和變化。會計信息需求類型有五種，并以此作為改進后企業報告的模型基礎。這五種信息要求是：財務與非財務數據、管理部門對財務數據和非財務數據的分析、未來的信息、有關管理部門和股東的信息。軟資產比重逐漸上升，硬資產逐漸下降，報告的結構分為核心業務與非核心業務，然而更注重核心業務而忽略了非核心業務，這樣就會讓我們產生一些不必要的失誤，我們應當高度重視這樣的時代潮流及早研究法相并研究問題。
(3)相關性的構成因素也得到重新排列。隨著社會的不斷前進和經濟的不斷發展知識的不斷優化，競爭更加的殘酷和激烈，金融市場也變幻莫測，社會經濟也在不斷地變化，企業的風險將大大提高，導致會計信息相關性中的預測價值和及時性將更加受到重視，因而FASB將相關性因素分為反饋價值、預測價值、及時性。
(二)可靠性的現實思考
(1)把可靠性作為首要質量特征更符合我國現實的經濟環境。1)經濟體制是決定會計目標的基本因素，我國是以公有制經濟為基礎的社會主義市場經濟體制，經濟發展中仍是以國家宏觀調控為主，國家對企業的行政治理的慣性還未消失，完全以市場為導向自發調節企業內部經營行為還不太現實，因而，會計的首要目標仍是滿足國家治理經濟的需要，會計信息的可靠性仍是首要滿足國家調控經濟的需要的信息質量屬性。2)我國經濟發展水平相對還不高，國家財政對加大企業成本的會計方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調控下避免惡性通貨膨脹來保證經濟平穩發展，所以以歷史成本為主的會計計價模式是目前較好的選擇。而歷史成本是一種提高會計信息可靠性的計量屬性。3)我國的證券市場尚不成熟，上市公司披露財務信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導向，因而，會計信息的公開度和透明度比較低。而且，我國證券市場的監管體制還不健全，近年來暴出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題。所以，當務之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。 (2)對于不同的經濟事項應采用不同的計量和披露方式以增加可靠性的適應程度。企業的會計確認與計量和報告應當以實際發生的經濟業務為基礎以取得的合法業務憑證為依據，在符合成本與效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，使與使用者決策相關的有用信息都能得到充分披露。采取劃分核心業務與非核心業務、表內與表外、原始數據與分析加工數據分別列示，這樣能明確主次，有利于我們做出正確的選擇和節約時間，以及在正確的時間做出有利于企業的事情。
(3)我國會計信息不真實。會計人員素質不高、存在主觀上的偏見以及會計準則規范不力，以及會計人員的失誤等原因，但更主要的原因則在于會計系統外部，如治理結構不全、企業經濟交易不真實、相關經濟法規不完善、內部結構不健全等。因此，必須從會計系統內外綜合加以治理，使會計信息更加趨于完善與正確。
六、上市公司會計信息披露存在的問題
上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。
近年來，國家在規范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步規范，但仍然存在一些問題。2009年9月，中國證監會正式公布對五糧液虛假陳述案的調查結論，認為五糧液涉嫌三方面的違法違規行為：未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實披露重大證券投資損失、披露的主營業務收入數據存在差錯。五糧液未在表內對其重大證券投資行為及損失進行披露又一次引發了人們對會計信息質量的高度關注。但是，五糧液涉嫌違規最后并沒有受到證監會的處罰，原因之一就是他們很好地利用了會計信息可靠性與相關性的關系為自己開脫了“三宗罪”之一――中科證券事件。2000年7月五糧液投入1.3億元在中科證券宣賓營業部開立證券賬戶用于投資，從2005年底開始該項投資明顯減值，至2007年9月法院宣告中科證券破產，五糧液在2006年至2008年的半年報與年報中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應的減值準備，涉嫌虛增利潤。經過調查，證監會認為五糧液未如實披露重大證券投資損失的行為涉嫌違規。對此，五糧液做出解釋：公司該項投資在減值期間無法準確可靠預計其投資損失，為了確保財務報表所提供信息的可靠性便沒有在表內對此進行確認，而選擇在表外附注進行相關披露。為什么五糧液會做出這樣的會計處理呢?我國對于可靠性的概念僅有“如實反映”的要求，而這并不能表達可靠性的全部含義，五糧液正是利用了這一點：因為無法可靠預計，不能如實反映投資損失，所以為了確保信息可靠性不進行表內確認。這也側面反映我國會計準則存在的一些不足。
對于企業來說，要在保證可靠性的基礎上盡量提高相關性，以使所提供的信息能夠為更多人提供決策依據。在可靠的基礎上相關，在相關的約束下可靠。這樣才能實現財務報告的最終目標，為信息使用者的經濟決策提供更好的服務。在信息可靠性基本得到保證的前提下提高相關性是我國目前在二者之間權衡中做出的最好選擇。
七、會計信息的理論探索和改革
(一)社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念的影響
會計的目標之一是對社會經濟單位――會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動。同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員�，F階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別。在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。即使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。
(二)會計工作的慣性和會計改革的滯后性對會計信息質量的影響
社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況――會計理論研究――會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。
(三)會計信息的供需矛盾影響會計信息質量
在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源――會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的財務會計報告;供給方為提供財務會計報告的會計主體，是單一的;需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。
(四)貨幣價值變動對會計信息質量的影響
貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度。在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況(即通貨膨脹)，會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。
(五)會計信息固有的模糊性影響會計信息質量
會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。
會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化。否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。
對會計信息相關性與可靠性的思考
摘要：本文從馬克思辯證唯物主義角度分析相關性和可靠性的矛盾關系，指出二者相互排斥的同時存在相互關聯和滲透的傾向。同時，計量屬性雖然會影響會計信息的相關性和可靠性，但使用不當會帶來信息失真的嚴重后果，鑒于企業社會責任觀念是經濟和社會發展的必然要求，站在企業社會責任角度審視會計信息相關性和可靠性有一定的現實意義。
關鍵詞 ：辯證唯物主義;企業社會責任;相關性;可靠性
企業的發展離不開管理層的經營理念，信息使用者的利益追求離不開企業的信息披露。管理層和信息使用者圍繞利益成為信息鏈上最重要的供求雙方。管理層對于企業信息的處理能力直接影響披露信息的價值性，而作為信息的需求方，信息使用者為獲取自身利益所做出的決策不僅依靠個人經驗，更多地是依賴企業所提供的客觀經濟信息。因此，信息成為企業管理層同信息使用者博弈的立足點。會計信息是企業經濟信息中的重要組成部分，由于會計信息對企業管理層的重要程度和對信息使用者的價值作用，使得會計信息質量特征中的相關性和可靠性關系一直以來成為研究的熱點。企業披露的會計信息符合相關性質量特征時，可以為信息使用者找準價值判斷方向，滿足自身需求，為主觀決策服務。而會計信息的可靠性質量特征會為決策加上安全的砝碼，降低決策的失誤性。但是相關性和可靠性在大部分情況是一對關系錯綜復雜的矛盾體，在不同的時代背景下有著不同的經濟意義。
一、相關性和可靠性的內涵
國際會計準則委員會(IASC)關于相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。該定義反映出會計信息應該與信息使用者的切身利益相聯系，提供的會計信息能夠影響到使用者的判斷與分析，有助于使用者在短時間內做出有效決策。需要指明的是，相關性的定義包含潛在的時間條件，任何信息的價值和時間成反比關系。
國際會計準則委員會(IASC)關于可靠性的定義是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。這一定義表現出可靠性應當如實反映信息的客觀情況，保證信息的質量不會為信息使用者的決策帶來麻煩，同時信息的客觀性要求會計信息的來源、記錄和報告應以經濟事實為根據，不因管理層的利益驅動受到干擾。該定義并沒有對時間范圍做出規定，因此會計信息的真實性與客觀性是可靠性的核心要素。
會計信息相關性和可靠性是反映會計主體不同側重點的質量特征，在衡量二者的重要程度時，會在不同的主體需求下有著不一樣的先后順序，因為這同信息使用者的需求有密切聯系。經濟關系中的受托責任觀主張會計信息應當提供真實反映企業的財務狀況、經營業績和現金流量等會計信息，這與會計信息的可靠性質量特征相一致，從而確保股東類所有者和銀行類債權人能夠準確把握企業經營狀況，做出進一步投資理財決策。而經濟關系中的決策有用觀則要求會計信息應包含對管理層和信息使用者具有決策價值的內容，實現決策目標。因此，關于會計信息相關性和可靠性的順序排放，主要源于對經濟關系中會計功能定義的差異性。當面對信息使用者的不同需求時，會帶來會計信息質量特征中相關性和可靠性的選擇困境。
二、辯證唯物主義角度下相關性和可靠性的關系
從現有市場的發展狀況來看，會計信息相關性和可靠性的順序排列已經沒有更多的意義，二者都是衡量會計信息質量的重要標準。從某種程度上來講，可靠性更多層面上是一種評判信息質量的客觀依據，相關性則是依賴信息使用者根據這種客觀依據所做出的主觀評價，從辯證唯物主義角度出發可以更好的理解二者的本質關系。
辯證唯物主義揭示了事物發展的根本規律，指出事物均可一分為二地分析，這種一分為二的方法來源于事物本身所具備的矛盾性。唯物辯證法指出矛盾具有同一性和斗爭性的屬性，同一性表達了矛盾事物雙方具有共存和互通的空間，并在發展過程中能夠相互滲透。斗爭性則反映事物雙方存在不可協調的沖突與互斥關系，二者相互批判和限制，這同會計信息質量特征中的相關性和可靠性的現有矛盾具有高度一致性。相關性和可靠性似乎成為一種難以調和的矛盾體，當信息需求主體產生目標上的差異時，會造成相關性和可靠性在選擇權重上的不平衡。這種不平衡根本上源于相關性和可靠性在性質與內涵層面的對立與沖突，尤其是相關性要求會計信息能夠及時的記錄和報告，但是時間的約束會降低會計信息可靠性的標準，影響會計信息質量。
從另一方面來看，這對看似難以協調的矛盾體存在不可忽視的共存空間，因為如果失去相關性的支撐，再可靠的會計信息對于決策者而言沒有任何方面的利用價值，畢竟，信息是為決策服務，當信息使用者無法從真實可靠的會計信息中找到所需的決策依據時，很難做出下一步的目標判斷，會計信息便會失去其價值所在。同樣，當會計信息失真時，不可靠的信息會導致決策者思維分析的偏離，嚴重影響決策的質量。換言之，信息的價值是在有限的時間內通過其不容懷疑的準確度能夠給決策者提供參考并建立正確的決策方向�；谏鲜龇治觯梢钥闯霾豢烧{和的相關性和可靠性彼此相互依存，相互融合。
辯證唯物主義不僅分析矛盾事物的本質關系，同樣也針對矛盾事物指出兩點論和重點論的哲學方法，對協調會計信息相關性和可靠性有一定的參考意義。所謂兩點論就是在處理眾多矛盾時，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在處理某一具體矛盾時，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重點論是建立在兩點論的基礎上，認清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，處理亟待解決的實際問題。需要注意的是，兩點論的兩點在地位和作用上并不等同重要，兩點需要建立在有重點的基礎上加以衡量。對于會計信息質量特征的相關性和可靠性而言，需要結合不同的市場背景和信息需求者實際情況具體問題具體分析。處理相關性和可靠性關系的主要矛盾在于如果提高信息的相關性，勢必會要求會計主體在提供信息時具有及時性，這在一定程度上降低數據來源、數據分析和信息提供的可靠性，反之，為了保證會計信息真實可靠，會計主體會延遲披露時間，影響信息使用者的決策效果。次要矛盾在于會計主體在披露會計信息的時間范圍和空間范圍可能不符合信息使用者的預期需求，因為企業的會計信息一般通過定期財務報告的形式傳遞到信息共享平臺，但是企業真實的經營方針、內部控制手段以及市場發展前景等相關信息處于閉塞狀態，財務報告的真實性也有待考證，同時披露的時間和內容很難滿足全體信息使用者的決策需求。
針對某一具體會計信息而言，信息使用者(信息需求方)是信息相關性的判斷主體，企業(信息供給方)是信息可靠性的決定主體，信息需求方和信息供給方之間存在的信息不對稱是具體矛盾的主要方面，而信息供給方對信息的處理能力以及信息需求方獲取信息、把握信息的能力成為矛盾的次要方面。換言之，如果企業的會計基礎相對薄弱，可能在會計方法的選擇上出現誤差，導致會計信息失去可靠性的保障，而信息使用者對待同一會計信息也可能產生不同的決策結果。
因此，在協調相關性和可靠性的矛盾時，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具體矛盾下的主要方面和次要方面。信息供給方應當在短時間內披露真實有效的會計信息，嚴格遵從會計準則和市場規律，保證信息的可靠性標準。信息需求方對信息的要求存在不一致性，政府、銀行等信息使用者更追求會計信息的真實性，投資者、管理層更看重信息的有用性，因此，實現信息價值最大化的方法在于增加信息供給方、信息需求方以及信息三者之間的互動，這一互動過程包括信息記錄、信息披露、信息使用和信息反饋四個環節。只有協調好這四個環節，才能根本上保障會計信息的真實性，同時讓會計信息為使用者提供有力的決策依據。
三、企業社會責任為相關性和可靠性的協調提供可能性空間
辯證唯物主義和唯物辯證法可以從哲學角度客觀分析會計信息相關性和可靠性的矛盾關系，并運用哲學原理為二者的矛盾性提供基本的協調方向。但是基于現實經濟條件的復雜性，會計信息需求方和供給方需要落實具體策略層面來調和相關性和可靠性的矛盾問題。
(一)計量屬性的選擇對會計信息的影響
會計信息計量屬性的不同，將直接影響最終的信息披露成果。因此，企業作為會計信息的提供者，在計量方法的選擇上對企業會計處理工作產生直接影響，也間接制約會計信息相關性和可靠性的比重。需要指出的是，傳統意義上所認為的歷史成本能夠保證可靠性、公允價值能夠提高相關性的命題在現有經濟狀況下很難實現。歷史成本和公允價值只是計量屬性，是對會計數據進行處理的手段，而不是維護信息供給方和需求方各自利益的目的。計量屬性的選擇能夠影響會計信息質量特征，但是不能從根本上處理會計信息在相關性和可靠性的平衡問題，相反，計量屬性很可能會受到管理層的利用與操縱，破壞會計信息的可靠性特征的同時，也進一步干擾會計信息使用者的決策。首先，歷史成本在活躍的資本市場上受到物價變動、通貨膨脹等經濟因素的干擾，不能夠保障會計信息的可靠性和有用性。其次，會計信息的質量高低和企業的會計管理以及會計職業人員的操守相關聯，尤其是企業過度追求短期利益的情況下，管理層的意見直接影響會計從業人員的會計工作。最后，我國現有的市場條件下，關于公允價值的運用還不完全成熟，這為企業提供操作利益的空間，企業可利用資產重組、關聯交易等手段促進資產變相增值，并通過不合理的資產估值和減值準備提高企業利潤，造成會計信息進一步失真，使計量屬性尤其是公允價值計量屬性成為盈余管理的重要工具。
(二)從企業社會責任視角協調相關性和可靠性的矛盾問題
企業社會責任是指企業不僅僅以企業的發展和盈利為目標，同時要擔負起維護利益相關者共同發展的責任。這種責任主要包括經濟責任、環境責任和社會責任。其中，經濟責任主要是對股東所擔負的股利支付責任、對稅務機關承擔的納稅責任以及提高企業經營利潤、保證企業持續發展的責任;環境責任主要是指企業不應以犧牲環境、破壞環境為代價來發展企業經濟，而是在可持續發展的理念下保護環境，讓自然環境能夠協調企業共同發展;社會責任主要是企業擔負起對其他諸如社會公眾、媒體、研究機構等利益方的信息披露責任。
企業社會責任是企業對利益相關者所承擔的責任總和，而會計信息質量高低的判斷標準直接來源于信息使用者的使用情況。一定意義上來說，企業利益相關者和會計信息使用者具有高度重合性，會計信息使用者涵蓋了企業利益相關者，企業利益相關者是會計信息的主要使用者。因此，從企業社會責任來協調相關性和可靠性有一定的可能性和現實性。
可以說，企業社會責任是企業同利益相關者互動的基礎和橋梁，也是企業對利益相關者不可推卸的責任與義務。披露企業真實經營情況、讓利益相關者根據信息正確決策是企業社會責任的重要目標，這一目標將對會計信息的質量提出更高要求。一方面，會計信息應當準確反映企業財務狀況、經營業績和現金流量，承擔起對股東與投資者的經濟責任。另一方面，企業應當結合企業實際發展狀況反映非財務信息，將企業因追求發展所犧牲的環境成本以數據形式加以披露。對于供應商、客戶、銀行等其他利益相關者，企業披露的會計信息應當全面而具有可參考性，讓利益相關者應能夠從披露的信息中獲取有價值的部分，形成決策意見。因此，鑒于會計報告披露時間和內容的局限性，建立一個信息共享平臺是企業擔負經濟責任、環境責任和社會責任的有效手段。信息共享平臺是企業會計信息的拓展和延伸，不僅包括傳統意義上的財務信息，同時企業的非財務信息可以以數據形式反映到數據平臺中去。企業應當以高度的責任感對數據及時更新并對數據的可靠性負責，這樣，基于企業社會責任條件下的會計信息相關性和可靠性矛盾通過信息共享平臺得到較好的緩解和協調。
需要指明的是，第一，對于企業尤其是上市公司來講，信息披露有著嚴格的既定標準，并非所有信息都能夠不加以選擇地進行披露。因此，企業應加強同利益相關者關于信息披露內容的有效溝通。另一方面，利益相關者可以拓寬資源獲取渠道，不僅從企業信息共享平臺找到相應資源，也可以從國家政府網站獲取行業信息和企業產品情況，例如，對于藥品生產企業而言，國家食品藥品監督管理總局會定期披露國產藥品和藥品生產企業的基本情況。第二，企業社會責任并沒有加重企業的負擔，相反，建立信息共享平臺不僅可以提高企業的責任性，增加企業的社會價值，同時能夠促進企業同其他利益相關者有效的聯系與溝通，促進信息交流和信息反饋，對企業的經營模式和會計處理工作起到監督工作，實現企業同利益相關者的雙贏局面，降低企業的社會成本和經營風險。
四、結論
會計信息質量特征中的相關性和可靠性素來被認為是不可調和的矛盾體，像魚和熊掌一樣不可兼得�？煽啃允菚嫻ぷ鞯幕A和前提，反映經濟活動的真實性和客觀性。相關性是會計工作的重要支撐點，因為當會計信息能夠為信息使用者所使用時，才能實現信息的價值。從辯證唯物主義和唯物辯證法出發，我們認識到相關性和可靠性是辯證統一、相互依存的矛盾體，二者存在沖突的同時，也具備可協調的空間。辯證唯物主義從哲學方面闡述會計信息相關性和可靠性共存的可能性，而企業社會責任為相關性和可靠性的共存提供具體的實施平臺。
計量屬性的選擇會對會計信息相關性和可靠性產生影響，歷史成本在物價變動的情況下很難保證信息的可靠性，而公允價值在我國現有經濟條件下還不成熟，不合理的使用會影響信息的相關性。企業應當自覺承擔起對利益相關者的責任，保障信息的可靠性。同時，企業可通過信息共享平臺這一手段滿足利益相關者的信息需求，提高信息的相關性。這樣不僅可以降低企業社會成本，也可以促進企業同利益相關者共同發展，讓利益相關者掌握真實可靠的數據來源，并使企業能夠獲取利益相關者的資源與支持。
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