基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)思考講話稿
一、財(cái)政審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)概述
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)除了對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)下級(jí)政府的財(cái)政決算情況進(jìn)行審計(jì)，本文將這兩個(gè)方面的審計(jì)統(tǒng)稱為財(cái)政審計(jì)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩個(gè)方面：一是對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；二是對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是第一階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)既包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)，又包括業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。對(duì)財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)使手工查賬轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)電子賬簿的審計(jì)，可以更好的發(fā)揮分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)抽樣等先進(jìn)審計(jì)方法的作用。隨著信息水平的不斷提高，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依賴于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，審計(jì)人員還要審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而更徹底的發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)雙方存在的舞弊行為。對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查是計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二階段，即對(duì)被審計(jì)單位采用的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。從基層情況看，被審計(jì)單位采用的多是成熟的商業(yè)軟件，經(jīng)過(guò)了多方面的嚴(yán)格測(cè)試，而且被審計(jì)單位從底層進(jìn)行作弊的技術(shù)難度過(guò)大，成本過(guò)高，可能性較小。因此，基層的計(jì)算機(jī)審計(jì)可以不考慮這個(gè)方面。
二、財(cái)政審計(jì)的新變化對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)提出了新要求
1．財(cái)政部門(mén)管理（財(cái)務(wù)）軟件的多樣化要求審計(jì)處理多種電子數(shù)據(jù)。財(cái)政部門(mén)管理的專項(xiàng)資金較多，而且好多專項(xiàng)資金都有上級(jí)下發(fā)的專用管理（財(cái)務(wù)）軟件。即使是同一家公司的軟件，不同版本的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)也各不相同，不同軟件、不同后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)必然不同。審計(jì)人員需要了解并掌握多種軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和采集、分析方法。相較其他項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)，財(cái)政審計(jì)在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中往往需要耗用更多的時(shí)間和精力。
2．業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的逐步集成要求審計(jì)更加關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。從近年來(lái)財(cái)政部門(mén)采用統(tǒng)一的預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)管理的情況看，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成度越來(lái)越高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴就越來(lái)越大，國(guó)庫(kù)集中支付、總預(yù)算會(huì)計(jì)、非稅收入等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更多的依賴于業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞過(guò)來(lái)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來(lái)越少。傳統(tǒng)賬簿審計(jì)模式已不能適應(yīng)財(cái)政審計(jì)的需要，審計(jì)人員在檢查財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)的同時(shí)，更要檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，脫離了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)這個(gè)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難保證。
3．信息化發(fā)展的不平衡要求審計(jì)處理非系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)。由于地區(qū)之間、部門(mén)之間信息化發(fā)展存在不均衡性，有的還停留在手工操作或文件管理數(shù)據(jù)階段，如采用手工賬進(jìn)行核算或利用EXCEL、WORD等軟件處理相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)政審計(jì)除了要處理系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)外，還要處理這些非系統(tǒng)性的電子數(shù)據(jù)甚至手工紙質(zhì)數(shù)據(jù)。
三、循序漸進(jìn)，機(jī)動(dòng)靈活，以計(jì)算機(jī)審計(jì)助推財(cái)政審計(jì)
1．克服思想障礙，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。當(dāng)前，全社會(huì)信息化建設(shè)的步伐越來(lái)越快，審計(jì)人員如不掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，有可能獲取不了數(shù)據(jù)、拿不到賬冊(cè)，審計(jì)也就無(wú)法開(kāi)展。計(jì)算機(jī)技術(shù)并非很高且神秘的技術(shù)，審計(jì)署開(kāi)發(fā)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施（AO）系統(tǒng)較好地解決了非計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題，只需學(xué)習(xí)一些基本的'操作即可實(shí)現(xiàn)初步的計(jì)算機(jī)審計(jì)。此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)的工具很多，審計(jì)人員利用熟悉的EXCEL、ACCESS等軟件也能處理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)部分審計(jì)目標(biāo)。因此，審計(jì)人員要克服畏難思想障礙，從小項(xiàng)目、小數(shù)據(jù)入手，以熟悉的軟件和工具為起點(diǎn)，逐漸學(xué)習(xí)和掌握新工具、新技術(shù)，逐步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，以適應(yīng)財(cái)政審計(jì)發(fā)展的要求。
2．進(jìn)行充分的審前調(diào)查，確定計(jì)算機(jī)審計(jì)的方式。計(jì)算機(jī)審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，了解被審計(jì)單位的信息化建設(shè)程度、采用的管理（財(cái)務(wù)）系統(tǒng)、相關(guān)的數(shù)據(jù)備份方法和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面的內(nèi)容，才能有范圍、有目標(biāo)的獲取被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。對(duì)于信息化程度不高，以手工或普通文件形式管理數(shù)據(jù)的單位，則以手工審計(jì)為主，并可利用EXCEL等軟件對(duì)被審計(jì)單位的少量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理；對(duì)于以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主的審計(jì)項(xiàng)目，要充分發(fā)揮AO系統(tǒng)在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和重建電子賬中的作用；對(duì)于以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為主或AO系統(tǒng)中沒(méi)有相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板的項(xiàng)目，則要了解更為詳細(xì)的內(nèi)容，如數(shù)據(jù)字典、庫(kù)結(jié)構(gòu)等，利用各種數(shù)據(jù)庫(kù)軟件處理數(shù)據(jù)。
3．充分運(yùn)用AO系統(tǒng)，檢查電子數(shù)據(jù)。AO系統(tǒng)給普通審計(jì)人員提供了一個(gè)強(qiáng)大的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析和檢查的平臺(tái)，審計(jì)人員即使不會(huì)轉(zhuǎn)換、生成電子賬，也可導(dǎo)入他人生成好的電子賬。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)AO系統(tǒng)提供的科目瀏覽、查詢、分析等功能，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，即可快速確定審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
4．靈活運(yùn)用多種工具軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)面對(duì)各種類型的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)可能需要使用多種數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用各種審計(jì)工具。如：有的數(shù)據(jù)用EXCEL等軟件進(jìn)行初步處理就能文秘家園整理www.實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；ACCESS操作起來(lái)比SQL Server更簡(jiǎn)便、直觀，只要數(shù)據(jù)量不大，可以直接利用ACCESS處理，再導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中生成中間表和電子賬。
5．善于總結(jié)，生成審計(jì)模板，固化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。財(cái)政計(jì)算機(jī)審計(jì)需要不斷積累、不斷提高，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要及時(shí)總結(jié)各類數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析和檢查的經(jīng)驗(yàn)，并及時(shí)保存生成各類模板，固化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以后年度的同類項(xiàng)目可以直接運(yùn)用，其他項(xiàng)目可以借鑒，可節(jié)約重復(fù)分析、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的時(shí)間。
6．提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，財(cái)政計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而電子數(shù)據(jù)會(huì)因人為操作、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等多種原因出現(xiàn)差錯(cuò)，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不完整、不準(zhǔn)確。因此，要嚴(yán)格控制計(jì)算機(jī)審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量，在充分審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)單位提供準(zhǔn)確、完整、規(guī)范的電子數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換中要核實(shí)、測(cè)試數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，生成規(guī)范的電子數(shù)據(jù)，在AO系統(tǒng)中可以通過(guò)生成報(bào)表以檢查報(bào)表的平衡關(guān)系、與紙質(zhì)報(bào)表相核對(duì)以及科目瀏覽等多種方式驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性。在審計(jì)中，可以探討審計(jì)思路，相互驗(yàn)證審計(jì)結(jié)果，形成的審計(jì)結(jié)果要由被審計(jì)單位進(jìn)行全面的核實(shí)和確認(rèn)，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，找出問(wèn)題的根源。從而全面提高財(cái)政計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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