中國獨立審計準則建設情況報告范文

　　一、 關于我國獨立審計準則建設的三個階段

　　獨立審計準則作為規范注冊會計師執行審計業務的權威性標準，對提高注冊會計師執業質量，降低審計風險，維護社會公眾利益具有重要的作用，其建設經歷三個階段。

　　（一）制定執業規則階段（1991—1993）

　　中注協成立后，非常重視執業規則的建設。從1991年到1993年，先后發布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。這些執業規則對我國注冊會計師行業走向正規化、法制化和專業化起到了積極作用。

　　（二）建立準則體系階段（1994—2003）

　　1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，規定中國注冊會計師協會依法擬訂執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行。經財政部批準同意，中注協自1994年5月開始起草獨立審計準則。

　　到2003年年中，中注協先后制定了6批獨立審計準則，包括1個準則序言、1個獨立審計基本準則、28個獨立審計具體準則和10個獨立審計實務公告、5個執業規范指南，此外，還包括3個相關基本準則（職業道德基本準則、質量控制基本準則和后續教育基本準則），共計48個項目。

　　（三）完善與提高階段（2004—）

　　隨著獨立審計準則體系的基本建立，制定工作轉向完善獨立審計準則體系與提高準則質量并重。自2004年以來，中注協在起草新準則的同時，根據變化的審計環境、國際審計準則的最新發展和注冊會計師執業的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準則。目前正在起草審計風險準則。同時為貫徹現代風險導向審計的理念和方法，需要修訂的項目會越來越多。

　　二、關于獨立審計準則建設取得的成就

　　經過10年的努力，獨立審計準則建設取得了巨大的成就，主要體現在以下幾個方面：

　　（一） 基本上建立起準則體系

　　截至目前，發布的48個項目中既有基本原則，又有具體要求和操作指南，內容覆蓋審計及相關業務的各個方面。不僅適應了注冊會計師執業的需要，還在很大程度上與國際審計準則實現了協調，基本建立起我國獨立審計準則體系（見圖一），為進一步完善獨立審計準則體系奠定了基礎。

　　（二）推進了行業管理工作

　　獨立審計準則的陸續施行，在行業培訓、考試、監管、注冊等方面發揮了重要作用，推進了行業管理工作：一是引進了先進的審計理念和方法；二是提高了注冊會計師的專業技能；三是明確了業務監管標準；四是提高了整個行業的執業質量；五是推進了注冊會計師行業誠信建設。

　　（三）成為有關部門執法的依據

　　《注冊會計師法》為獨立審計準則的權威性奠定了法律基礎。從國務院有關部門最近幾年出臺文件看，在涉及注冊會計師審計商業銀行、非銀行金融機構、大型國有企業、上市公司等主體時，都強調要遵守獨立審計準則，并在調查和處罰違規事件時將獨立審計準則作為衡量的尺度。公安、檢察、法院等部門在處理涉及會計師事務所和注冊會計師審計業務的案件時，也將獨立審計準則作為重要的法規依據。

　　三、關于加快獨立審計準則建設的必要性、緊迫性和可行性

　　盡管獨立審計準則建設取得了明顯的成就，但改革開放形勢發展很快，迫切要求我們加快完善獨立審計準則體系，以滿足注冊會計師執業需要，并進一步縮小與國際審計準則的差距。主要有以下幾點：

　　第一，企業經營環境變化帶來巨大審計風險，需要通過完善獨立審計準則加以應對。

　　隨著企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜，全球化和科學技術的影響日益加深，會計判斷和估計日益復雜，一些企業進行財務舞弊的動機和壓力日益增大，注冊會計師面臨的審計風險越來越大，需要出臺新的準則予以指導。

　　第二，部分準則項目已不能滿足行業要求，需要及時加以修訂。

　　我國在制定獨立審計準則初始，使用的傳統風險審計模型。隨著審計環境的變化，傳統審計風險模型的局限性日漸明顯，主要表現在不能有效地識別、評估和應對重大錯報風險。注冊會計師往往不注重了解企業及其環境，如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目標、戰略和相關經營風險等，而直接進行控制測試和實質性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制將無法發揮作用，注冊會計師也將很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。為此，需要創新審計模式。

　　第三，國際審計準則有了新的進展，需要我們在國際協調上有新的舉措。

　　由于傳統審計風險模型在識別、評估和應對重大錯報方面存在問題，國際審計與鑒證準則理事會于2003年底及時出臺了4個審計風險準則。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修改其他相關準則，目前已經對5個準則作出修訂，并發布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關準則的制定和修訂，不僅部分準則項目將難以滿足注冊會計師的執業需要，還將拉大與國際審計準則的差距。

　　第四，會計準則加快制定進程，需要獨立審計準則同時跟進。

　　注冊會計師完成審計業務需要兩把尺度,一是會計準則,一是獨立審計準則。由于部分獨立審計準則與會計準則存在緊密聯系，一旦會計準則出現制定、修訂和廢止的情況，獨立審計準則應當及時出臺或修改。目前，我國正在加快會計準則的制定進程，獨立審計準則建設也要相應加快步伐。

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