中級職稱考試

1、第22頁，[例2-11]半成品的可變現凈值是如何衡量的，是否要考慮其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本比較?

解答：根據《企業會計準則第1號——存貨》的有關規定，“可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。”由于半成品屬于存貨的核算范圍，因此，半成品應按照以上規定確定可變現凈值。

2、第53頁，“(二)公允價值模式計量的投資性房地產的處置”一段中結尾處“同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。”請問：“公允價值變動損益”和“資本公積-其他資本公積”轉入哪個會計科目，是“其他業務收入”還是“其他業務支出”?

解答：采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當在處置該投資性房地產時，將投資性房地產累計公允價值變動和原轉換日計入資本公積的金額一并結轉計入“其他業務成本”。

3、第55頁，倒數第二行到56頁第一行，“購買方為企業合并發生的審計，法律服務，評估咨詢等中介費用，以及其他相關管理費用，應該與發生時計入當期損益”。我覺得應該是發生時，計入長期股權投資的成本，對嗎?

解答：根據《企業會計準則解釋第4號》中規定“非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益”，因此本書第55至56頁相關表述符合有關規定。

4、第57頁，[例5-3]對B公司長期股權投資的成本為90000000元是否正確?

是否應為91500000元(40000000+1500000+50000000)?

解答：根據《企業會計準則解釋第4號》有關規定，“企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：(一)在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的.賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉入當期投資收益。……”。本例題中，由于排版原因，購買日對B公司的長期股權投資成本應為91500000元(40000000+1500000+50000000)。

5、第64頁，(2)在確認投資收益時，除考慮有關資產、負債的公允價值與賬面價值差異的調整外，對于投資企業與其聯營企業和合營企業之間發生的未實現內部交易損益也應予以抵銷。即投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬……以上段落中的“投資企業”我認為應該是“被投資企業”，是否正確?

解答：該部分為對長期股權投資權益法核算的講解，段落中“其聯營企業和合營企業”應理解為被投資企業，因此無須將“投資企業”修改“被投資企業”。

6、第96頁，[例7-5]作為由乙公司換入的固定資產中，其中轎車不能抵扣其進項稅吧?

解答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(國家稅務總局第50號令)第二十五條規定，“納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”由于排版原因，本例題中的轎車應為機器設備。

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