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財務(wù)審計工作意見
關(guān)于規(guī)范本市國有企業(yè)改制中財務(wù)審計工作意見
為貫徹落實國務(wù)院和本市關(guān)于國有經(jīng)濟布局結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)改革的精神，確保本市國有企業(yè)改制中財務(wù)審計工作健康、有序、規(guī)范地進行，結(jié)合本市實際情況，現(xiàn)就規(guī)范本市國有企業(yè)改制中的有關(guān)財務(wù)審計工作事宜通知如下：
一、國有企業(yè)改制財務(wù)審計的基本要求
本市國有企業(yè)改制財務(wù)審計工作應(yīng)當根據(jù)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》(國辦發(fā)[2015]96號文)、《關(guān)于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》(國辦發(fā)[2015]60號)，以及《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務(wù)院令第378號)、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》(國務(wù)院國資委、財政部令第3號)和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》(國資委令第7號)等文件精神，結(jié)合本意見的規(guī)定和要求，確保企業(yè)改制財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實性、維護新老股東利益、保障企業(yè)職工利益、確保改制工作質(zhì)量。通過規(guī)范和完善改制財務(wù)審計工作，推動本市國有企業(yè)改制工作健康、有序、規(guī)范進行。
二、改制審計工作程序
國有企業(yè)改制財務(wù)審計工作包括改制審計申請、確定審計內(nèi)容和對象、會計師事務(wù)所委托、審計實施與溝通、審計報告?zhèn)浒讣笆褂玫裙ぷ鞒绦颉?/p>
(一)改制審計申請
1、下列情況，其改制財務(wù)審計工作應(yīng)向市國資委申請：
(1)市國資委出資監(jiān)管企業(yè)(以下簡稱出資企業(yè))整體改制;
(2)出資企業(yè)下屬重要子企業(yè)的改制;
本通知所指下屬重要子企業(yè)是指滿足以下條件之一的子企業(yè)：
①經(jīng)審計的最近一個會計年度期末財務(wù)報告中的資產(chǎn)總額占所在(或所屬出資企業(yè))集團經(jīng)審計的合并會計報表資產(chǎn)總額的比率≥10%的子企業(yè);
②最近一個會計年度主營業(yè)務(wù)收入占所在(或所屬出資企業(yè))集團經(jīng)審計的合并會計報表主營業(yè)務(wù)收入的比率≥10%的子企業(yè);
③最近一個會計年度凈利潤占所在(或所屬出資企業(yè))集團經(jīng)審計的合并會計報表凈利潤的比率≥10%的子企業(yè);
④市國資委認定的其他重要子企業(yè)。
(3)申請材料主要包括：
①國有企業(yè)改制審計申請表(見附件一);②申請改制的報告;③初步的改制方案;④同意改制的文件;⑤改制方案及職工安置方案職工代表大會或職工大會的審議結(jié)果;⑥企業(yè)情況簡介，包括最近3年的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(或未彌補虧損)余額等主要財務(wù)指標，和采用的重要會計政策。
2、除上述之外的其他子企業(yè)的改制，應(yīng)經(jīng)其國有產(chǎn)權(quán)持有單位初審后，向所屬企業(yè)集團總部申請。出資企業(yè)應(yīng)在審核批準后十個工作日內(nèi)向市國資委備案，未經(jīng)備案不得實施。
備案材料主要包括：①國有企業(yè)改制審計備案表(見附件二);②申請改制的報告;③改制方案;④經(jīng)理(廠長)會議、董事會(或類似機構(gòu))同意改制的文件;⑤改制方案及職工安置方案職工代表大會或職工大會的審議結(jié)果;⑥企業(yè)情況簡介，最近3年的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(或未彌補虧損)余額等主要財務(wù)指標，和采用的重要會計政策。
(二)確定審計內(nèi)容和對象
1、改制財務(wù)審計的內(nèi)容為改制企業(yè)(包括其下屬子企業(yè)，下同)三年又一期的會計報表(是指改制基準日前三個完整會計年度年末及截至改制基準日止的資產(chǎn)負債表、改制基準日前三個完整會計年度、截至改制基準日止會計期間利潤及利潤分配表及現(xiàn)金流量表和會計報表附注)。凡需編制合并會計報表的審計內(nèi)容應(yīng)當包括改制企業(yè)的母公司會計報表及合并會計報表。
受托會計師事務(wù)所應(yīng)在對改制企業(yè)(包括所有下屬子企業(yè))的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量等基本經(jīng)營情況進行全面審計的基礎(chǔ)上，形成審計結(jié)論，對企業(yè)編制的會計報表及其附注發(fā)表客觀公正的審計意見。
改制財務(wù)審計的內(nèi)容應(yīng)參照年度財務(wù)決算審計的要求執(zhí)行。會計師事務(wù)所在實施審計時應(yīng)當補充以下審計內(nèi)容：
(1) 土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)等重大資產(chǎn)情況;
(2) 改制過程中涉及的職工安置費用、債權(quán)債務(wù)處置等重大事項;
(3) 改制企業(yè)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費余額的處理情況;
(4) 企業(yè)改制產(chǎn)生的相關(guān)稅費事項;
(5) 依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準備逐筆逐項審核，對其中不合理的減值準備應(yīng)予調(diào)整;
(6) 企業(yè)改制清產(chǎn)核資清查出的損失的處理情況;
(7) 對改制審計費用的專項審計;
(8) 其他投資者以持有的其他公司股權(quán)評估作價參與企業(yè)改制的，應(yīng)在評估前由國有產(chǎn)權(quán)持有單位和其他投資者共同認可的會計師事務(wù)所，對擬進入改制企業(yè)的公司進行財務(wù)審計，其審計內(nèi)容為該公司(包括其下屬公司)三年又一期的會計報表，凡需編制合并會計報表的審計內(nèi)容應(yīng)當包括該公司的母公司會計報表及合并會計報表;
(9) 其他重大事項。
2、改制財務(wù)審計的對象包括改制企業(yè)母公司及所屬境內(nèi)外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)以及其他需要審計的企業(yè)、單位;
3、對改制方案中涉及資產(chǎn)剝離，應(yīng)當對剝離資產(chǎn)狀況及相關(guān)經(jīng)營情況進行審計;
4、對自資產(chǎn)評估基準日至企業(yè)改制后進行工商登記期間的財務(wù)情況應(yīng)進行專項審計。
(三) 委托會計師事務(wù)所
會計師事務(wù)所的選擇應(yīng)按照“公開、公平、公正”和“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”的原則，由申請受理單位組織實施,選聘勝任的會計師事務(wù)所。
1、審計委托人
改制審計工作向市國資委申請的，市國資委出資監(jiān)管企業(yè)整體改制的審計委托人明確為市國資委;出資企業(yè)下屬重要子企業(yè)改制的審計委托人明確為其國有產(chǎn)權(quán)持有單位。
改制審計工作向出資企業(yè)集團申請的，審計工作由出資企業(yè)組織實施的，審計委托人明確為出資企業(yè)集團總部。
2、會計師事務(wù)所的選聘
(1)改制審計向市國資委申請的選聘方式
委托人為市國資委的，會計師事務(wù)所的選聘由市國資委按照“公開、公平、公正”的原則，采取公開招標或者企業(yè)推薦報市國資委核準等方式選聘會計師事務(wù)所。
委托人為改制企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)持有單位的，會計師事務(wù)所的選聘由企業(yè)集團按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”和“公開、公平、公正”的原則采用公開招標等方式，經(jīng)向市國資委備案核準后，確定選聘的會計師事務(wù)所。
(2)改制審計工作向出資企業(yè)集團申請的選聘方式
會計師事務(wù)所的選聘由企業(yè)集團總部按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”和“公開、公平、公正”的原則采用公開招標等方式對所屬企業(yè)改制審計進行集中委托，并與改制財務(wù)審計項目立項備案材料一并報市國資委備案。
備案材料主要包括：改制企業(yè)委托審計中介機構(gòu)情況說明，審計業(yè)務(wù)約定書，會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件、注冊會計師名單、最近3年執(zhí)業(yè)情況總結(jié)等相關(guān)資質(zhì)證明材料、改制審計業(yè)務(wù)約定書。
(3)改制審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂參照市國資委《關(guān)于做好2015年度國有企業(yè)財務(wù)決算審計工作的通知》(滬國資委統(tǒng)[2015]657號)提供的參考格式。
3、承辦出資企業(yè)改制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備以下資質(zhì)條件：
(1)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。參照市國資委《關(guān)于做好2015年度國有企業(yè)財務(wù)決算審計工作的通知》(滬國資委統(tǒng)[2015]657號)相關(guān)要求執(zhí)行;
(2)具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度;
(3)擁有企業(yè)改制審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員;
(4)2年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù);
(5)與出資企業(yè)或出資企業(yè)負責人不存有利害關(guān)系;
(6)近2年未有違法違規(guī)不良記錄;
(7)能夠適時調(diào)配較強的專業(yè)人員承擔企業(yè)改制審計任務(wù)。
4、接受聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，以及國資委對企業(yè)改制審計工作的統(tǒng)一要求，按照規(guī)定的方法、程序和內(nèi)容，依據(jù)獨立審計原則認真組織改制審計工作，并對審計報告的真實性、合法性負責。
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